Анализ денежных потоков розничной торговой организации (на материалах ООО «Миткус»)

Основным источником анализа денежных потоков в Республике Беларусь является форма №4 «Отчет о движении денежных средств», в которой отражаются источники поступлений и направления расходования денежных средств предприятия. Кроме того, в процессе экономического анализа денежных средств  и потоков используются данные формы №1 «Бухгалтерский баланс», а также журналов-ордеров и Главной книги по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и другие данные бухгалтерской отчетности.

Таким образом, значение анализа денежных средств и потоков велико не только для внутренних пользователей, к которым относится руководство предприятия, но и для его партнеров, то есть для внешних пользователей. Применение современных приемов и методов учета и анализа позволяет получать наиболее точную информацию, а следовательно принимать наиболее безопасные решения с целью получения наибольшей величины прибыли.

1.2 Особенности учета денежных  средств и анализа денежных  потоков в рамках МСФО

 

 Мировой опыт показывает, что в развитых странах бухгалтерский учет, в том числе учет денежных средств на расчетном счете и в кассе осуществляется с помощью МСФО.

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО; IFRS англ. International Financial Reporting Standards) — набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия [1, c. 1] . В настоящее время только три развитые страны (США, Канада и Япония) не поддерживают международные стандарты финансовой отчетности.  
Международные стандарты финансовой отчетности – это не стандарты бухгалтерского учета как, например, российские правила бухгалтерского учета. В МСФО нет плана счетов, бухгалтерских проводок, первичных документов или учетных регистров. МСФО – это стандарты отчетности как заключительного этапа бухгалтерской работы. Они не предъявляют никаких специальных требований непосредственно к счетоводству.  
Принципиальная особенность международных стандартов в том, что при работе с отчетностью они рекомендуют отталкиваться не от законодательных норм, а от экономических реалий. Таким образом, одним из основных принципов МСФО является приоритет экономического содержания над формой.

Источником анализа денежных потоков в рамках МСФО является форма №7 «Отчет о движении денежных средств».

В соответствии с МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» содержит сведения о постоянных платежах денежных средств, а также денежных эквивалентов.

Денежные эквиваленты  – это финансовые вложения которые  должны быть:

- краткосрочными;

- высоколиквидными;

- подвержены незначительному  риску в изменении стоимости.

Краткосрочные вложения – ценные бумаги сроком погашения  до трех месяцев.

Движение денежных средств  обобщается и анализируется по отношению  к видам деятельности предприятия:

1. операционная деятельность - основная деятельность предприятия.

2. финансовая деятельность - изменение объема и состава  собственного капитала и заемных  средств.

3. инвестиционная деятельность - связана с выбытием долгосрочных  активов и других инвестиций.

Информация о процентах и дивидендах должна быть раскрыта отдельными строками в отчете и может быть отражена:

1. В составе операционной  деятельности.

2. В составе инвестиционной  деятельности (полученные проценты  и дивиденды).

3. В составе финансовой  деятельности (выплаченные проценты и дивиденды).

Существует два способа  построения отчета: прямой и косвенный.

Прямой – показывает влияние, оказанное операционной деятельностью  на счета денежных средств, и содержит информацию о полученных или уплаченных суммах по основным видам хозяйственных операций.

Косвенный – показывает разницу чистой прибыли/убытка с  учетом корректировок, которые на прямую не связаны с движением денежных средств:

- воздействие не денежных  операций;

- отсрочки и начисления;

- инвестиционные и  финансовые потоки денежных средств.

Основные термины и  понятия:

Метод начисления - порядок  распределения доходов и расходов по периодам, независимо от поступления  денежных средств.

Капитал - это доля в  активах компании, остающаяся после  вычета всех ее обязательств.

Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.

Обязательство - это текущая  задолженность компании, возникающая  из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к выбытию из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Доход - это увеличение экономических выгод в течение  отчетного периода, происходящее в  форме поступления или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

Выручка - это валовое  поступление экономических выгод  в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, не связанному с взносами акционеров.

Прочие доходы - иные, чем выручка, статьи, которые отвечают определению дохода.

МСФО - система стандартов учета и отчетности, которая обеспечивает достоверной информацией не только внешнего пользователя - инвестора, но и органы управления предприятием.

КМСФО - Комитет по международным  стандартам финансовой отчетности, который  занимается программой по разработке стандартов учета [2, c.1].

Отчет о движении денежных средств представляет информацию, которая  помогает пользователям финансовой отчетности оценить изменения чистых активов организации, ее финансовой структуры (в том числе ликвидности и платежеспособности), а также способность организации влиять на объемы и сроки денежных потоков в целях адаптации к изменяющимся обстоятельствам и возможностям.[3, с.1]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2  Характеристика общества  с ограниченной ответственностью  «Миткус»: сфера деятельности, организационная  структура, организация учета

 

 

Базой для исследования стало общество с ограниченной ответственностью «Миткус». Предприятие работает на рынке лазерной техники почти 15 лет и специализируется на продаже твердотельных лазерных систем, нелинейных преобразователей и приборов для спектрального анализа.

В составе компании на сегодняшний  день имеются научно-исследовательские лаборатории, конструкторское бюро, оптический отдел, группа наладки и сервисного обслуживания. Подтверждением высокого качества продукции и услуг, предлагаемых компанией, безупречной организации является внедрение на предприятии системы по управлению качеством и заслуженное получение сертификата соответствия ISO 9001.

Более 70% товаров экспортируется в такие технически развитые страны мира, как Япония, Германия, США, Великобритания, а также в Испанию, Канаду, Францию, Италию, Бельгию, Нидерланды, Швейцарию, Польшу, Саудовскую Аравию, Южную Корею и другие. Около 30% товаров ООО «Миткус» поставляется в Российскую Федерацию.

Богатый опыт работы на внешнем  рынке позволил компании интегрироваться в мировую систему производства и обеспечить качество продукции и ее сервис, соответствующие мировым стандартам. Высокий научно-технический уровень продукции ООО «Миткус» обеспечивается постоянным инвестированием собственных и привлеченных средств в научные исследования в области твердотельных лазеров, нелинейной оптики и спектрального анализа.

ООО «Миткус» осуществляет оптовую торговлю лазерами, лазерными системами и спектральным оборудованием для индустриальных, медицинских и научных применений, а также выполняет уникальные научно-исследовательские проекты по заказам своих партнеров.

В штате компании работают сотрудники с учеными степенями  и высококвалифицированные инженерно-технические работники, имеющие опыт создания медицинских, технологических и специализированных бортовых оптико-электронных систем.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона от 26.12.2007 N 302-З).

Учет осуществляется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением предприятия. Возглавляет ее главный бухгалтер, который подчиняется непосредственно руководителю. Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера определяются статьей 7 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

Обязанности между работниками  бухгалтерии распределяются согласно утвержденным должностным инструкциям. Должностные инструкции разрабатываются для всех работников предприятия и содержат обязанности каждого работника. В составе бухгалтерии, кроме главного бухгалтера, также имеются должности заместителя главного бухгалтера, бухгалтера-кассира, бухгалтера.

На рисунке 1 представлена организационная структура предприятия.

 

 

Рисунок 1 - Организационная  структура ООО «Миткус»

 

Документооборот организуется в соответствии с утвержденным графиком документооборота.

На исследуемом предприятии  на основе Типового плана счетов разработан рабочий план счетов. Способы ведения учета устанавливаются соответствующими нормативными актами. При отсутствии нормативных актов по конкретному вопросу учетная политика формируется на основе самостоятельной разработки предприятием  соответствующего способа, исходя из требований действующего законодательства и нормативных положений по бухгалтерском учету. На предприятии действует положение о коммерческой тайне, поэтому приведенные ниже данные и расчеты являются условными.

В соответствии с принятой учетной политикой в организации  ежемесячно проводится инвентаризация кассы.

В кассе организации  осуществляются следующие операции:

- выдача заработной  платы работникам, а также премий, пособий и материальной помощи;

- выдача сумм под отчет (на хозяйственные, командировочные расходы);

- получение сумм от  физических лиц (за наличный расчет);

- сдача наличных денежных  средств в банк и т.д.

Рассмотрим основные показатели деятельности ООО «Миткус» за 2008 – 2010 гг. на основе данных, представленных в таблице 1.

Для выявления лучшего  года можно использовать цепные темпы роста таких показателей, как товарооборот в сопоставимых ценах  за 2009 год = 126,26%,  за 2010 год = 127,40%. Также используются цепные темпы роста валового дохода: в 2009 году 127,84%, в 2010 году 124,37%; прибыли отчетного периода: 163,16 в 2009 году, 147,98 в 2010 году; уровня издержек обращения к товарообороту: соответственно 100,22% и 92,91%. При использовании показателя «Уровень издержек обращения» следует учитывать, что на результаты финансово-хозяйственной деятельности положительное влияние оказывает снижение их темпов роста, а не повышение. Поэтому, чтобы влияние этих показателей на общую оценку определилось правильно, для проведения анализа цепные темпы роста по данному используются в виде обратных значений.  По проведению анализа на определение лучшего года (Приложение Ж) можно сделать вывод, что лучшим периодом является 2010 год, так как показатели за данный период выше и эффективнее, чем в 2009 году.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1 - Анализ коммерческой деятельности ООО «Миткус» за 2008 – 2010 гг., млн. руб.

 

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Изменение, млн. руб. по сравнению с		Цепные темпы роста, %
				2008 г.	2009 г.	2009 г.	2010 г.
1. Валовой товарооборот	19 373	24 460	31 161	11 788	6 701	126,26	127,40
1.1.без НДС и НП (стр.1 – стр.3)	16 665	21 053	27 059	10 394	6 006	126,33	128,53
1.2.покупная стоимость	13 590	17 067	21 966	8 376	4 899	125,58	128,70
2.Валовой доход (стр.1 – стр.1.2)	5 783	7 393	9 195	3 412	1 802	127,84	124,37
2.1.без НДС  и НП (стр.2 – стр.3)	3 075	3 986	5 093	2 018	1 107	129,63	127,77
2.2.удельный вес в товарообороте без НДС  и НП (средняя релиз. торг. наценка) стр.2.1. / стр.1.1*100	18,45	18,93	18,82	0,37	-0,11	102,61	99,41
3.НДС и НП	2708	3407	4102	1 394	695	125,81	120,40
4.Издержки обращения	2883	3648	4318	1 435	670	126,53	118,37
4.1.уровень издержек обращения в % к товарообороту	14,88	14,91	13,86	0,03	-1,06	100,22	92,91
5.Результат от реализации	192	338	775	583	437	176,04	229,29
6.Рентабельность реализованной продукции (стр.5/стр.1*100)	0,99	1,38	2,49	1,50	1,11	139,43	179,98
7.Внереализационные расходы (сальдо)	42	14	-202	-244	-216	33,33	-1 442,86
8.Операционные расходы (сальдо)	0	20	47	47	27	-	235,00
9. Налоги из прибыли	82	124	253	171	129	151,22	204,03
10. Прибыль отчетного периода	152	248	367	215	119	163,16	147,98
11.Рентабельность (стр.10/стр.1*100)	0,78	1,01	1,18	0,39	0,16	129,23	116,16