2) По истечении налогового периода по земельному налогу (то есть после 31 декабря), все налогоплательщики уплачивают земельный налог, сумма которого исчислена по правилам п. 5 ст. 396 НК;

     3) налогоплательщики - физические  лица (в том числе и индивидуальные  предприниматели в случаях, когда уплата земельного налога не связана с осуществлением предпринимательской деятельности) - уплачивают земельный налог (а в установленных случаях - и авансовые платежи по этому налогу) на основании уведомления, направленного налогоплательщику соответствующим налоговым органом. Следует иметь в виду, что Законом N 283 от 29.11.09 в п. 4 ст. 397 НК были внесены значительные дополнения (они вступили в силу с 01.01.10). Установлено, что:

     - налоговые органы не вправе  направлять указанное уведомление налогоплательщикам физическим лицам более чем за 3 налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Например, если уведомление направлено в 2012 г., то оно может охватывать только 2011, 2010 и 2009 годы;

     - налогоплательщики - физические лица обязаны уплачивать земельный налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления такого уведомления. Однако, они вправе уплатить и за более ранние налоговые периоды;

     - возврат (зачет) суммы излишне  уплаченного или взысканного земельного налога осуществленный в связи с перерасчетом суммы земельного налога осуществляется (за период такого перерасчета) по общим правилам, предусмотренным в ст. 78 и 79 НК.

     Пример 5

     Юридическому  лицу 10 августа 2010 г. был предоставлен земельный участок для жилищного строительства. Права на земельный участок зарегистрированы 14 августа 2010 г. Кадастровая стоимость земельного участка составляет 9600000 руб. Налоговая ставка установлена представительным органом муниципального образования в размере 0,2%.

     Сумма земельного налога за 2010 г. составит: 9600000 руб. x 0,2% x 0,42 x 2 = 16128 руб.,

     где 2 - коэффициент, применяемый в отношении  земельных участков, приобретенных в собственность на условиях осуществления на них жилищного строительства; 0,42 - коэффициент правообладания земельным участком, который определяется как отношение количества полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности, к количеству календарных месяцев в налоговом периоде: 5 месяцев : 12 месяцев = 0,42.

     Устанавливая  ставки, органы муниципальных образований  могут опре

ГЛАВА 3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА

          3.1. Проблема уплаты земельного налога

     Все показатели, необходимые для расчета  налоговой базы по земельному налогу, организации получают от органов государственной власти. Так, кадастровая стоимость земельного участка утверждается Роснедвижимостью, а ставки налога в зависимости от категории земель и вида разрешенного использования - органами местного самоуправления. Несмотря на простоту исчисления налоговой базы по земельному налогу, на практике нередко возникают различные споры, связанные, как правило, со сложностями в толковании того или иного положения земельного и налогового законодательства.

     Объектом  обложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог (п. 1 ст. 389 Налогового кодекса РФ).⁹

     Согласно  ст. 11.1 Земельного кодекса РФ земельным участком является часть земной поверхности с границами, определенными в соответствии с федеральными законами.

     Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость определяется в соответствии с земельным законодательством РФ (ст. 390 НК РФ). Согласно ст. 66 ЗК РФ для ее определения проводится государственная кадастровая оценка земель в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.

     На  основании п. 14 ст. 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти, не позднее 1 марта этого года.

     Однако  на практике иногда кадастровая оценка земельного участка отсутствует. Возникает закономерный вопрос: должен ли уплачиваться земельный налог, и если да, то как он будет исчисляться?

     Минфин  России в письме от 06.06.2006 N 03-06-02-02/75 выделил три возможные ситуации:

     - результаты государственной кадастровой  оценки земель по состоянию на 1 января календарного года не утверждены в установленном порядке до 1 марта этого года;

     - результаты государственной кадастровой  оценки земель по состоянию на 1 января календарного года утверждены до 1 марта этого года, но порядок доведения кадастровой стоимости до сведения налогоплательщиков органами местного самоуправления не определен;

     - кадастровая стоимость земельного  участка определена, но до сведения  организации в установленном порядке не доведена.

     В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 01.06.2009 N Ф04-2783/2009(6067-А46-40) по делу N А46-19775/2008В приведены возможные случаи неинформированности налогоплательщика о кадастровой стоимости земельного участка. В рассматриваемой в определении ситуации результаты кадастровой оценки земельных участков были утверждены постановлением Правительства Омской области от 19.12.2007 N 174-п «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36». Суд указал: опубликование нормативного акта является достаточным условием доведения его до сведения налогоплательщиков, т.к. понятие «опубликование» включает «доведение до сведения» исходя из содержания указанных действий. По мнению суда, «то обстоятельство, что доведение до сведения должно быть осуществлено в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, не имеет значения, поскольку при опубликовании нормативного правового акта отсутствует необходимость доводить его до сведения каким-либо дополнительным путем». Таким образом, ФАС Западно-Сибирского округа косвенно подтверждает отсутствие необходимости определять порядок доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков, в т.ч. в случае закрепления результатов кадастровой оценки земельных участков в нормативном правовом акте.

     По  мнению Минфина России, если кадастровая стоимость земельного участка отсутствует, организация обязана представить в налоговые органы «нулевую» налоговую декларацию (письма от 29.03.2006 N 03-06-02-04/43, от 15.06.2006 N 03-06-02-04/86). Если налог либо авансовые платежи по нему не уплачены в установленные сроки по не зависящим от налогоплательщика причинам (не утверждена, не доведена до его сведения кадастровая стоимость земельного участка), пени за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (авансовых платежей по налогу) не должны начисляться.¹⁰

         3.2. Пути развития земельного налога

     Некоторые политики и экономисты суть реформы  земельного налогообложения сводят исключительно к частной собственности на землю. Но неограниченный оборот земли не означает автоматического появления эффективного собственника. Быть собственником земли важно. Но не менее важно распоряжаться результатами своего труда и знать, что они будут обществом востребованы. Очевидно, что в отношении оборота сельскохозяйственных земель необходимо предусмотреть определенные ограничения: изменение их целевого использования, концентрацию земельных долей в руках одного собственника и наличие профессионального опыта у земледельцев. В отсутствие Земельного кодекса регионы вынуждены искать свои подходы. Например, в Белгородской области использование земель проводится на праве собственности или на основании договоров аренды земельных паев с выплатой пользователем арендной платы в виде фиксированной доли от произведенной продукции. Если собственника результаты хозяйствования на его земле не удовлетворили, он может сдать ее в аренду другому хозяйству, что обеспечит переход земли не от бедного к богатому, а от плохого работающего к эффективному пользователю. При рассмотрении вопроса купли-продажи земли необходима чисто практическая оценка - что даст тот или иной подход для улучшения финансирования аграрного сектора и формирования эффективного собственника.

     Базовыми  условиями привлечения капитала в любую сферу экономики, в том числе и сельское хозяйство, являются доход на вложенный капитал и гарантии возвратности средств. Однако доходность сельскохозяйственной деятельности определяется ее технологическим уровнем, который сегодня крайне низок. Поэтому простое декларирование тезиса купли-продажи земли, хотя и создает предпосылки для привлечения капитала в аграрную сферу, но не решает указанные проблемы. Для того чтобы в сельское хозяйство пришел инвестор и сформировался эффективный собственник, государство должно продемонстрировать реальную заинтересованность в развитии аграрно-промышленного комплекса, в частности, через государственную поддержку кредитования под залог земли и использованием закладных на землю.¹¹

     Принципами  использования закладных в российских условиях, по моему мнению, являются гарантии государства, обязательность их приема при расчетах всеми организациями и предприятиями по номинальной стоимости, для приобретения современной (отечественной и импортной) техники и реализации прогрессивных высокоэффективных технологий. Каждый инвестор, готовый и способный работать на земле, должен получить от государства закладные на соответствующие площади сельскохозяйственных земель, на которых он планирует работать. А рассчитавшись по ним поставками продукции в течение, например, 5 лет, он может стать собственником земли, уже доказав свою дееспособность. Такой подход позволит обеспечить государственное регулирование земельных ресурсов и формирование инфраструктуры земельного рынка, создание условий для привлечения реальных инвестиций в сельское хозяйство, и, в конечном итоге, появление собственника, способного эффективно работать на земле.

     Существуют  очень много способов и предложений  по созданию цивилизованного рынка земли в России. Ниже мы попытаемся рассмотреть некоторые из них, на мой взгляд, наиболее перспективные.

     Деятельность  Государственной Думы по вопросам земельной  и аграрной политики может быть условно разделена на три направления - регулирование земельных отношений (Земельный кодекс, Закон «О плате за землю», частично - Гражданский кодекс и другие проекты); развитие нормативной базы для различных организационно-правовых форм в аграрном секторе (Закон «О сельскохозяйственной кооперации», поправки к Закону «О фермерском хозяйстве», Закон «О коллективном предприятии и личном подсобном хозяйстве», «О государственном сельскохозяйственном предприятии» и некоторые другие) и формирование системы государственного регулирования АПК (прежде всего, Закон «О федеральном бюджете», Законы «О государственных закупках сельскохозяйственной продукции» и «О государственном регулировании АПК»).  

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Земельный налог относится к местным  налогам. Согласно ст. 387 НК РФ он устанавливается Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

     В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге налог устанавливается НК РФ и законами Москвы и Санкт-Петербурга, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов РФ и обязателен к уплате на территориях этих субъектов.

     Представительные  органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 «Земельный налог» НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

     По общему правилу сумма земельного налога определяется (по истечении налогового периода, т.е. после 31 декабря), по следующей формуле:

     СЗН = НБНС, где:

     СЗН - сумма земельного участка, подлежащего  уплате по итогам истекшего налогового периода;