Порядок исчисления и уплаты водного налога

     Если  водопользователь осуществлял в налоговом периоде на одном и том же водном объекте сплав леса на различные расстояния, раздел 2.4 он должен заполнять применительно к каждому расстоянию сплава.

     Рассмотрим  порядок заполнения декларации по водному  налогу на примере, описанном и рассчитанном в пункте 2.2 данной курсовой работы.

     В составе декларации за IV квартал 2009 года ЗАО «Домстрой» должно представить титульный лист, раздел 1 и раздел 2.1. При этом раздел 2.1 должен быть представлен на двух листах. Один лист должен быть заполнен по воде, использованной для производственных нужд. Второй лист — по воде, отпущенной населению.

     Бухгалтер деревообрабатывающего комбината  заполнит декларацию в следующей последовательности: раздел 2.1, раздел 1, титульный лист.

     Сначала заполняется раздел 2.1 по воде, использованной для производственных нужд. В нем бухгалтер ЗАО «Домстрой» отразит следующие показатели, которые рассчитаны в пункте 2.2 Главы 2 данной курсовой работы :

• по строке 010 он укажет КБК 182 1 07 03000 01 1000 110;
• по строке 020 — код ОКАТО 18425000000;
• по строке 025 — наименование водного объекта — река Волга;
• по строке 030 — серию, номер и вид лицензии на водопользование (забор воды): ВОЛ; 06475; ТР2ЗО;
• по строке 040 — код водопользования — 12061;
• по строке 050 — код цели забора воды — 3 (иные цели);
• по строке 060 — лимит водопользования для целей налогообложения в расчете на квартал — 2800 тыс. куб. м (годовой лимит 11 200 тыс. куб. м : 4);
• по строке 070 — фактический объем забранной воды — 3100 тыс. куб. м;
• по строке 080 — фактический объем забранной воды в пределах лимита — 2800 тыс. куб. м;
• по строке 090 — фактический объем забранной воды сверх установленного лимита — 300 тыс. куб. м;
• по строке 100 — налоговую ставку (для забора воды в пределах лимита) — 348 руб./тыс. куб. м забора воды;
• по строке 110 — налоговую ставку (для забора воды сверх лимита) — 1740 руб./тыс. куб. м (348 руб./тыс. куб. м ∙ 5);
• по строке 120 — сумму налога, исчисленную за фактический объем забранной воды, которая равна 1 496 400 руб.

     Затем бухгалтер ЗАО «Домстрой» заполнит раздел 2.1 по воде, отпущенной для водоснабжения  населения.

     В строках 010 - 040 он отразит те же данные, что и в предыдущем разделе 2.1. В остальных строках он укажет:

• по строке 050 — код цели забора воды — 1 (водоснабжение населения);
• по строке 060 — лимит водопользования в расчете на квартал — 1250 тыс. куб. м;
• по строке 070 — фактический объем воды, отпущенной населению, — 1700 тыс. куб. м;
• по строке 080 — фактический объем отпущенной воды в пределах лимита — 1250 тыс. куб. м;
• по строке 090 — фактический объем воды, отпущенной населению сверх установленного лимита, — 450 тыс. куб. м (1700 тыс. куб. м – 1250 тыс. куб. м).

     Забор воды для водоснабжения населения  в пределах лимита и сверх него облагается по одинаковой ставке. Поэтому по строкам 100 и 110 указывается 70 руб.

     По  строке 120 отражается сумма налога, исчисленная за фактический объем  воды, отпущенной населению. Она равна:119 000 руб.

     После раздела 2.1 заполняется раздел 1.

     По  строке 010 бухгалтер ЗАО «Домстрой» ставит прочерк.

     По  другим строкам этого раздела  он указывает следующие данные:

• по строке 020 раздела 1 — код бюджетной классификации 182 1 07 03000 01 1000 110;
• по строке 030 — код ОКАТО по местонахождению объекта налогообложения — 18425000000;
• по строке 040 — общую сумму налога, исчисленную в двух листах раздела 2.1:

     1 496 400 руб. + 119 000 руб. = 1 615 400 руб.

     Таким образом, ЗАО «Домстрой» должно уплатить за IV квартал 2009 года водный налог в сумме 1 615 400 руб.

     Титульный лист для удобства заполняется в конце формирования налоговой декларации.

     В двух верхних строках титульного листа бухгалтер ЗАО «Домстрой» указывает ИНН и КПП организации.

     В строке «Вид документа» вписывается 1. В строке «Налоговый период» — 3. В строке «№ квартала» — 04. В строке «Отчетный год» — 2009.

     Далее бухгалтер указывает полное наименование и код налоговой инспекции, в которую представляется декларация, полное наименование организации — Закрытое акционерное общество «Домстрой», код вида экономической деятельности из ОКВЭД и номер контактного телефона.

     Заполненная декларация состоит из четырех страниц. Поэтому в строке «Данная декларация составлена на __ страницах» указывается 004.

     После того как эта часть титульного листа заполнена, достоверность  и полноту сведений, указанных в декларации, должен подтвердить руководитель ЗАО «Домстрой». Для этого в нижней левой части титульного листа указывается полностью фамилия, имя и отчество руководителя, ставится подпись указанного лица и дата подписания декларации. [16]

     Примерные бланки заполненной декларации по водному налогу см. в Приложении 1

     3 ПРОБЛЕМЫ ПРАКТИКИ применения ВОДНОГО НАЛОГА и пути их решения

           3.1 Проблемы в сфере водных отношений, водного законодательства и уплаты водного налога в бюджет

     Между тем в Европейском союзе идет серьезная децентрализация управления водными ресурсами. В 2000 году была подготовлена рамочная директива ЕС по воде, в  основе которой – экосистемный подход. Прежде всего он включает в себя передачу управления водными ресурсами  из министерств на места – в  водные агентства и водные советы. В эти советы входят структуры  ЖКХ, органы, ответственные за эксплуатацию гидротехнических сооружений; они поровну  и оплачивают работу агентств (как, например, во Франции). [14]. С помощью этой рамочной Директивы ЕС предусматривает управление внутренними поверхностными водами, подземными водами, переходными смешанными водами с целью предотвращения или сокращения загрязнения, поддержки устойчивого использования водных ресурсов, улучшения состояния водных экосистем и смягчения последствий наводнений и засух. К сожалению, на сегодняшний день принцип Рамочной Директивы Европейского Союза по Воде «Вода платит за воду» в нашей стране не действует.

     На сегодняшний  день самым часто задаваемым вопросом по части водопользования и водного  налога является аренда водных объектов. Статья 41 Водного кодекса  РФ, принятого Государственной Думой 18 октября 1995 года и ныне утратившего силу закрепляет, что аренда водных объектов должна устанавливаться соответствующим федеральным законом. Данный федеральный закон в Российской Федерации принят не был, и это является законодательным пробелом, что существенно затрудняет регулирование правоотношений в этой области.  

     Руководитель Федерального агентства водных ресурсов (Росводресурсы) с 22 марта 2004 года по 20 мая 2009 года, подчиненного Министерству природных ресурсов Российской Федерации, а ныне Президент республики Башкортостан Рустэм Хамитов отметил, что в списке свободного водопользования существуют два спорных, на его взгляд, вида: «забор (изъятие) из подземного водного объекта водных ресурсов» и «разведка и добыча полезных ископаемых, размещение и строительство трубопроводов, дорог и линий электропередачи на болотах». Фактически получается, что добычу воды из-под земли и промышленное освоение болот можно вести без разрешений. Это грозит проблемами. Сегодня болота в Западной Сибири уже превращены нефтегазодобытчиками в техногенные свалки. А ведь болота − это важнейшая составляющая водных бассейнов − оттуда происходит питание рек.

     Подземные воды − тема особого разговора. Это стратегический запас государства, это самые чистые и пригодные для питья источники (за исключением, конечно, высокоминерализованных, глубоко залегающих водных горизонтов). Сегодня, в эпоху массового индивидуального строительства жилья, расцвета предпринимательства, идет активное бесконтрольное освоение подземных вод. Зачастую дикое и варварское. В ближнем Подмосковье качество подземных вод уже много хуже того, что было 20-30 лет назад. Новый Водный кодекс, к сожалению, не регулирует добычу подземных вод. [20]

     Проблемой является так же недостаток финансирования на содержание гидротехнических сооружений.

     Необходимо  отметить, что действующие ставки водного налога были установлены  на основе экономических показателей  функционирования водохозяйственного комплекса, приведенных к уровню 2004 года, и, несмотря на происходившие  изменения экономических условий  развития национальной экономики, в  том числе водохозяйственного комплекса, до настоящего времени не пересматривались. В результате применения  действующих  ставок водного налога происходит снижение поступлений данного налога в  реальном выражении.

     В то же время, тарифы на воду, отпускаемую  потребителям, за период с 2004 года по 2009 год увеличились в 6,2 раза, что  привело к существенному снижению налоговой нагрузки на экономических  агентов, осуществляющих деятельность по использованию водных объектов.

     Действующие ставки водного налога не способствуют заинтересованности хозяйствующих субъектов в организации рационального водопользования (водоемкость производства в России в несколько раз выше в сравнении с промышленно развитыми странами). При этом объемы государственных дотаций хозяйствующим субъектам, целесообразность предоставления которых не имеет экономического обоснования, увеличиваются.

     Таким образом, для приведения уровня налоговой  нагрузки пользователей водными  объектами в 2011-2013 годах к уровню эффективной налоговой нагрузки 2004 года необходима индексация ставок водного налога.

     Для решения данной проблемы будет продолжена работа по подготовке предложений, предусматривающих проведение индексации ставок водного налога. [3]

     По  мнению Р. З. Хамитова, нынешняя система контроля неэффективна. Теоретически пользователь отчитывается, сколько он берет воды и сколько сбрасывает. То есть он заполняет декларацию по водному налогу. А вот насколько эти цифры точны − проверить практически невозможно, что является упущением экономической выгоды в пользу федерального бюджета.

     Проблема  загрязнения водных ресурсов страны сбросом так называемых нормативно очищенных стоков требует увеличения сборов за сброс загрязненной воды.

     На  последнем заседании правительства  поднимался вопрос о перераспределении  полномочий в управлении водными  ресурсами. Собственно, это вопрос о  едином хозяине воды. Здесь действительно  большая проблема. Все действуют  самостоятельно, нескоординированно, каждый со своим бюджетом, при этом траты разнонаправленные. Единого подхода к тому, что происходит в водопользовании страны, нет. [19]

     И, наконец, еще одной немаловажной проблемой на сегодняшний день –  отсутствие сведений в Государственном  водном реестре о мелких водных объектах, по которым возникают или могут  возникнуть отношения в области  водопользования.

           3.2 Пути устранения проблем практики применения водного налога

     Плата за водопользование не покрывает  понесенных расходов. И дело здесь  не только в низких  налоговых  ставках. Но в тоже время необходимо отметить, что даже гипотетическое повышение ставок не будет являться панацеей для решения всех проблем. Нужно принимать меры, направленные на совершенствование законодательства. В частности, представляется необходимым  выработать четкое и не подлежащее расширительному толкованию понятие  водоснабжения населения, что приведет к уменьшению случаев необоснованного  применения льготного режима. Следует  закрепить в законодательстве норму  об уменьшении налоговой базы водного  налога на сумму расходов, направленных на модернизацию, обеспечение охраны водных объектов. Это позволит обеспечить целевое использование поступающих  средств. Но, пожалуй, самой главной  мерой следует признать необходимость  изменения человечеством взглядов и приоритетов в отношении  природы, в общем, и водных ресурсов, в частности. А для этого не нужно принимать никакие нормативно-правовые акты.    

     Аренда водных объектов Водным кодексом Российской Федерации, утвержденным Федеральным законом от 03.06.2006 № 74-ФЗ, не предусмотрена. Цели пользования водных объектов, для которых требуется получение разрешительных документов на водопользование (договор водопользования или решения о предоставлении водного объекта в пользование) и для которых получения таких разрешительных документов не требуется, установлены в статье 11 Водного кодекса. Согласно ст. 14 Водного кодекса предельный срок предоставления водных объектов в пользование на основании договора водопользования не может составлять более чем 20 лет.