Налоги на добавленную стоимость

Содержание

Введение……………………………………………………………………….3

§1. Налогоплательщики………………………………………………………...5

       §2. Объект налогообложения…………………………………………………...7

       §3. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые

от налогообложения)………………………………………………………….10

       §4.Налоговый период и налоговые ставки…...………………………………. 20

       §5. Налоговая база……………………………………………………….…….. 34

       §6. Порядок исчисления налога………………………………………………..41

       §7. Налоговые вычеты и порядок применения

      налоговых вычетов…………………………………………………….………..52

       §8. Порядок возмещения налога………………………………………….……57

Заключение……………………………………………………………………62

Список использованной литературы………………………………………..64

Введение

Косвенные налоги играют основную роль в налоговых системах различных стран, в том числе России. К ним относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж и таможенные пошлины. Особый акцент на косвенное налогообложение в нашей стране обусловлен ориентацией на гармонизацию налоговых систем стран Европы и необходимостью обеспечения стабильного доходного источника в бюджет. Налог на добавленную стоимость[1] является федеральным налогом.

Сложившиеся в государстве налоговые отношения отражаются в налоговой политике, задача которой состоит в обеспечении финансовыми ресурсами функционирования  самого государства, создании благоприятных условий для повышения уровня жизни населения. Налоговая политика определяет роль налогов в обществе, которая может быть позитивна или негативна по отношению к субъектам хозяйствования.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на расходы.

Показатель «добавленная стоимость» стал использоваться в США в 1870 году. В ходе экономической реформы 1979 года в СССР показатель «нормативно чистая продукция» (разница между реализованной продукцией и материальными затратами) стал оценочным показателем хозяйственной деятельности предприятий.

В Российской Федерации НДС был введен с 1992г. Законом РФ от 06.12.91г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (в настоящее время этот закон признан утратившим силу). До 1992 года в России применялся налог с оборота, который более чем на 80% мобилизовался в бюджет в виде разницы между фиксированными государством розничными и оптовыми ценами. Развитие рыночных отношений в России, свободное ценообразование на основе спроса и предложения потребовало реорганизации исчисления и взимания налога с оборота. Потребность государства в стабильном налоговом источнике средств бюджета предопределила введение в России НДС.

Целью своей работы ставлю подробное изучение экономического воздействия этого налога на практически всю систему частного и общественного потребления.

Задачами работы выступают подробное анализирование и изучение таких характеристик налога на добавленную стоимость как:

Налогоплательщики НДС;

Объект налогообложения НДС;

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) по НДС;

Налоговый период и налоговые ставки по НДС;

Налоговая база НДС;

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость;

Налоговые вычеты и порядок применения налоговых вычетов НДС;

Порядок возмещения налога на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость регламентируется гл.21 Налогового кодекса Российской Федерации с изменениями и дополнениями.

Добавленной стоимостью является разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных услуг, отнесенных на себестоимость и издержки обращения. Учитывается увеличение стоимости на всех стадиях производства товаров (работ, услуг), налог вносится по мере их реализации.

НДС автоматически приплюсовывается к цене реализации и компенсируется посредством увеличения розничной цены товаров. Налог уплачивается конечным потребителем при покупке товара (работ, услуг), а также на различных стадиях производства и реализации товаров.

§1. Налогоплательщики

В соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Налогоплательщиками не являются организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, и перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (например, оказание бытовых, ветеринарных услуг, услуг по ремонту и техническому обслуживанию, и мойке автотранспортных средств; розничной торгов-ли, осуществляемой через киоски, палатки, павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м. и др.).

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах по месту нахождения своих представительств в Российской Федерации на основании письменного заявления.

Если у иностранных организаций имеется несколько подразделений на территории Российской Федерации, то они самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех подразделений, находящихся на территории Российской Федерации. Для этого иностранные организации письменно уведомляют налоговые органы[2].

На освобождение от уплаты НДС имеют право организации и индивидуальные предприниматели, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за 3 предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 млн.рублей.

Освобождению не подлежат организации и индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары, а также осуществляющие ввоз товаров на таможенную территорию РФ, подлежащих налогообложению.

Если в течение периода, когда использовалось право на освобождение от уплаты налога, сумма выручки то реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за 3 предшествующих месяца превысила 2млн. рублей, или осуществлялась реализация подакцизных товаров, то право утрачивается с 1-го числа месяца, в котором эти факты имели место, до окончания периода освобождения.

Чтобы получить освобождение от уплаты НДС необходимо до 20 числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение, направить уведомление об использовании права или о продлении срока освобождения, и документы:

                  выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

                  выписка из книги продаж;

                  выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

                  копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Налогоплательщик может направить в налоговый орган уведомление и документы заказным письмом. В этом случае днем их представления будет считаться 6-ой день со дня направления письма.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

§2. Объект налогообложения

В соответствии со ст.146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации;

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (в том числе через амортизационные отчисления);

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Объектом налогообложения не признаются:

1) операции, которые не признаются реализацией товаров (работ, услуг):

а) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

б) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

в) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

г) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

д) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

е) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

ё) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

ж) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации.

2) операции по передаче на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

6) операции по реализации земельных участков (долей в них);

7) передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

8) передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».

Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

                  товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

                  товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;