Соглашения, определяющие порядок перемещения табака и изделий из него через таможенную границу таможенного союза

ВВЕДЕНИЕ

 

В настоящее время на табачном рынке РФ представлено около 350 семейств отечественного и иностранного производства. Российский табачный рынок неоднороден  по своей структуре: на рынке представлен  широкий спектр табачных изделий  от сигарет без фильтра по цене от 10 рублей за пачку до элитных сигарет с фильтром выше 120 рублей за пачку.

 Россия является одним из крупнейших в мире национальных табачных рынков, занимая 3-е место в мире (после Китая и США) по объёмам производства с годовым объёмом потребления 305 млрд. сигарет. По разным оценкам в России конечными потребителями табачных изделий являются 45 миллионов человек в возрасте от 18 до 65 лет, из которых более 20 миллионов человек являются потребителями сигарет низшего ценового сегмента.

В России действуют 80 производителей табачных изделий, из них приблизительно 93% всех табачных изделий, произведённых  в России, было выпущено шестью компаниями - Philip Morris, Gallaher, BAT, JTI, «Балканской звездой» и «Донтабаком». Суммарные производственные мощности табачных предприятий России оцениваются в более чем 470 млрд. сигарет в год.

Потребление табачных изделий  неуклонно растёт, вместе с этим, при попытке его сдержать, растёт и акциз, которым облагается исследуемая  продукция. В связи с этим многократно  увеличивается риск несоблюдения таможенного  законодательства, при перемещении  табака и изделий из него через  Таможенную границу таможенного  союза (далее - ТГТС). Этим, как я считаю и объясняется актуальность моей работы.

Объектом моего исследования явились: табачные изделия, их идентификационные  признаки.

Предмет исследования: особенности  классификации табачных изделий  в соответствии с ТНВЭД ТС.

В качестве Целей я определил: Изучить нормативно - правовую базу перемещения табачной продукции  через ТГТС, выявить особенности  её классификации в соответствии с ТНВЭД ТС, и рассмотреть, какие  таможенные структуры занимаются определением и проверкой товарного кода, относящегося к табачным изделиям. Проанализировать правонарушения, связанные с нелегальным  перемещением исследуемой группы товаров  через ТГТС, и предложить некоторые  решения по улучшению этой ситуации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ  БАЗА ПЕРЕМЕЩЕНИЯ ТАБАКА И  ИЗДЕЛИЙ ИЗ НЕГО ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ  ГРАНИЦУ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА

 

 1 Соглашения, определяющие порядок перемещения табака и изделий из него через таможенную границу таможенного союза

 

           Как и любые иные товары, табак  и табачные изделия могут провозиться  через таможенную границу, как  в коммерческих целях, так и  в целях личного пользования.  Рассмотрим порядок перемещения  исследуемой группы товаров в  целях личного пользования. 

            Ввоз табака и табачной продукции на территорию РФ осуществляется через определенные пункты пропуска, через которые допускается перемещение алкогольных и табачных изделий.

            Основным документом, регулирующим вопросы перемещения товаров для личного пользования, является «Соглашение о порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском». Указанное Соглашение применяется с 06.07.2010 г.

           В отношении норм беспошлинного ввоза за основу приняты самые льготные условия законодательства трех сторон: Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации.

           Так норма беспошлинного ввоза личного имущества, ввозимого в сопровождаемом и несопровождаемом багаже, составляет в стоимостном выражении 1500 евро, а в весовом – с 50 кг. Однако не следует думать, что теперь можно ввезти 50 кг табачных изделий. По-прежнему, определение предназначения товаров осуществляется таможенным органом исходя из заявления физического лица, характера и количества товаров, а также частоты перемещения лица и (или) товаров через таможенную границу таможенного союза.

            В указанные нормы беспошлинного ввоза табачных изделий, в соответствии с Соглашением включаются 200 сигарет, или 50 сигар (сигарилл), или 250 граммов табака, либо указанные изделия в ассортименте общим весом не более 250 граммов. Причем ввоз табака и табачных изделий может осуществляться только физическими лицами, достигшими 18-летнего возраста. Если же количество ввозимых табачных изделий превысит допустимую норму, необходимо будет уплатить таможенные платежи по соответствующей ставке[1].           

          Общий же порядок ввоза исследуемых товаров определен Таможенным кодексом Таможенного союза, в соответствии с которым перемещение табачных изделий через границу РФ включает следующие этапы[2]:

           – совершение предварительных операций (уведомление таможенных органов Российской Федерации о пересечении таможенной границы РФ[11];

           (Доставка товаров в определенное таможенным органом место и нахождение в этом месте после прибытия; представление товаров в месте прибытия; помещение товаров под режим временного хранения);

            – декларирование товаров с заявлением цели их перемещения (выпуск для свободного обращения);

           – проведение таможенным органом таможенного оформления товаров;

          – предоставление разрешения на их выпуск в свободное обращение либо об отказе в этом. Условия ввоза табака и табачных изделий на территорию РФ:

           1) уплата необходимых для ввоза налогов и пошлин:

           – уплата ввозной таможенной пошлины;

           – уплата налога на добавленную стоимость;

          – уплата акциза;

          – уплата сбора за таможенное оформление.

           2) соблюдение мер экономической политики и других ограничений: – лицензирование импорта табака и табачных изделий;

          – сертификация табака и табачных изделий;

          – регистрация табака и табачных изделий;

          – маркировка табака и табачных изделий акцизными марками;

 

2. Акцизы на табачные изделия

 

            Акциз – это косвенный общегосударственный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы[3].

            Объектом налогообложения (в соответствии со ст. 182 НК РФ), признаются следующие операции:

            1) реализация на территории РФ лицами произведённых ими подакцизных товаров;

           2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;

           3) передача на территории РФ лицами произведённых ими из предоставленного сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;

           4) передача в структуре организации произведённых подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта);

            5) передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;

           6) передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества;

           7) передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества;

           8) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

           9) ввоз подакцизных товаров в РФ;

             В соответствии со ст. 181 налогового  кодекса Российской Федерации,  табак и любые табачные изделия,  признаются подакцизными товарами. При ввозе исследуемой группы  товаров на территорию таможенного  союза, лицо, непосредственно осуществляющее  перевозку, обязано уплатить этот  самый акциз, размер которого  определяется, исходя из вида  ввозимой продукции (сигареты  ли мы ввозим, или трубочный  табак, а может быть и сигары), количества её, и, соответственно, из налоговой ставки. Исключением  являются случаи ввоза табака  и табачных изделий для личного  пользования, в количествах, приведённых  выше, и вывоз табака и табачной  продукции с территории таможенного союза, так как акциз с таких товаров будет взиматься в соответствии с иностранным законодательством, по ставкам той страны, в которую товар был отправлен. В соответствии со ст. 183 НКРФ  реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации, не подлежит налогообложению[3].

             Ниже приведена таблица, в которой  представлены ставки акцизов  на табак и табачные изделия,  действующие в настоящее время:

        

          Таблица 1.1 – Ставки акцизов  на табачные изделия

Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, насвай, нюхательный, кальянный (кроме табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)	610 руб. за 1 кг
Сигары	36 руб. за 1 шт.
Сигариллы (сигариты), биди, кретек	530 руб. за 1000 штук
Сигареты, папиросы	360 руб. 00 коп. за 1000 штук + 7,5% расчетной стоимости, но не менее 460 руб. за 1000 штук

           

 

            Как видно из таблицы, по  отношению к табачной продукции  применяется специфическая, (то есть  фиксированная сумма) ставка, либо  комбинированная (к фиксированной  сумме добавляется определенный  процент от расчетной стоимости).

            Для примера попробуем рассчитать  сумму акциза, подлежащую уплате  при ввозе на территорию таможенного  союза 50 пачек сигарет по стоимости  27 рублей за пачку (данная сумма  должна быть уплачена и при  реализации табачной продукции  на территории России, но нас  эта ситуация не интересует):

            1) В 50 пачках всего содержится 1000 сигарет. Следовательно, рассчитывать  сумму мы будем исходя из  количества сигарет в 1000 шт.;

            2)  360р. + (50 * 27р * 7,5%) = 360р. + 101, 25 р. = 461. 25 коп.

            В соответствии со ст. 200 НКРФ, сумма акциза, подлежащая уплате, может быть уменьшена на сумму  вычета.

            Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории и объекты, находящиеся под ее юрисдикцией, приобретших статус товаров Таможенного союза, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

            При исчислении суммы акциза указанные налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, произведенным на территории Российской Федерации, исходя из объема использованных товаров (в литрах безводного этилового спирта) и ставки акциза.

            В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.

           Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами регламентируются статьей 204 НК РФ. Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров. Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема спирта этилового и (или) спирта коньячного, закупка (передача) которых производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

      

            2 ОСОБЕННОСТИ РАБОТЫ ТАМОЖЕННЫХ СТРУКТУР ПО 

           КОДА ТНВЭД ТАБАКА И ТАБАЧНЫХ  ИЗДЕЛИЙ