Аудит как метод исследования систем управления

     - ревизия - сохранение активов,  пресечение и профилактика злоупотреблений.

     7. Результаты:

     - аудит - аудиторское заключение - документ, имеющий юридическое значение  для всех юридических и физических  лиц, органов государственной  власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

     - ревизия - акт ревизии - внутренний  документ для контролирующего  органа, который должен быть передан  вышестоящему и другим органам  и в котором отмечаются все  выявленные недостатки. 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Аудиторский контроль, содержание, классификация и организация

 

     2.1. Содержание аудиторского контроля 

     Теоретических разработок в области аудита крайне редки в странах СНГ, т.е. отечественная  практика аудита не нашла пока необходимого обобщения.

     Поэтому содержание и функции аудиторского контроля трактуются в различных пособиях, статьях и даже учебниках неоднозначно, что отрицательно сказывается на развитии аудита.

     Отдельные авторы считают "ревизию" синонимом "аудита", поэтому переносят  полностью содержание, функции и задачи ревизии на аудит.

     Другие  — подменяют ведомственную ревизию  в отдельных отраслях хозяйствования на аудит.

     Третьи  — включают аудит в систему  финансово-хозяйственного контроля как  отдельный вид финансового контроля, что более логично, поэтому данное направление необходимо сделать наиболее приемлемым и его следует развивать³.

     Финансово-хозяйственный  контроль деятельности предприятий  при рыночных отношениях и разных формах собственности наполнился другим содержанием.

     Возникла  новая форма финансово-хозяйственного контроля — аудиторский контроль.

     Это независимый контроль, который осуществляют аудиторские организации (фирмы) по договорам с предприятиями и  предпринимателями, которому учитель  поручил проверять уроки других учеников, проверяющий).

     Государственная налоговая служба и ее органы на местах имеют право требовать от субъектов хозяйствования при представлении годовых отчетов о финансово-хозяйственной деятельности заключения (акты) о проверке аудитором (аудиторской организацией) достоверности бухгалтерского учета и отчетности. Аудиторские заключения в соответствии с законодательством имеют право требовать от субъектов хозяйствования учреждения Национального банка Украины при выдаче кредитов, использовании государственного финансирования в их деятельности. Этим же правом пользуются коммерческие банки, органы государственной статистики по вопросам их компетенции⁴.

     Аудит в странах с развитой рыночной экономикой прошел в своем развитии определенный эволюционный путь.

     Вначале аудит был лишь орудием проверки и подтверждения достоверности бухгалтерских документов и отчетов, затем он стал системно-ориентированным на активизацию экономической деятельности.

     При этом с целью предупреждения ошибок основные усилия были направлены на повышение  эффективности системы управления предприятием и прежде всего системы его внутреннего контроля, что положительно отразилось на точности учета и достоверности отчетных данных.

     Таким образом, системный подход обусловил  новые качества аудита, его консультативную  деятельность.

     При системном подходе осуществляется формализация аудиторских процедур, позволяющих оптимизировать проведение проверок, начиная с подготовительной стадии и заканчивая составлением аудиторского заключения. Третий этап развития аудита — это его ориентация на предупреждение возможного риска при проведении проверок или консультаций, недопущение риска.

     Особенность риска для аудитора объясняется  не только возможностью утраты репутации  аудитором или аудиторской фирмой и потери клиента, но и большими штрафами в тех случаях, если из-за непорядочности и неправильного заключения аудитора заказчику-клиенту причинен материальный ущерб.

     В аудиторской практике выделяются два  основных направления деятельности: частный аудит и аудит по закону.

     Под термином "частный аудит" следует понимать аудит, осуществляемый по желанию заинтересованной стороны (партнера по компании) в частном порядке по договоренности, независимо от того, предусмотрена ли такая проверка законом.

     Аудит по закону (обязательный) является необходимой  мерой защиты интересов учредителей (акционеров, участников капитала) и государства от непреднамеренного искажения в отчетности показателей предпринимательской деятельности. Каждая компания с ограниченной ответственностью по закону обязана приглашать квалифицированного аудитора для проверки своих бухгалтерских счетов.

     Характер  и масштабы частного аудита зависят  в основном от заинтересованного  клиента.

     Масштабы  аудита по закону четко обозначены, и изменять их ни директора, ни акционеры, ни даже аудиторы компании-клиента  не имеют права.

     Проводят  аудит преимущественно после  окончания отчетного периода  и отражения деятельности предприятия  в бухгалтерском учете и отчетности. На практике такое четкое разграничение  аудиторской и бухгалтерской  работы не всегда возможно, особенно при частном аудите в небольших компаниях.

     Мелкие  фирмы часто не утруждают себя заданиями ведения бухгалтерских  книг и составлением отчетов, возлагают  это на аудиторов. Необходимо указать, что в таких ситуациях бухгалтерские  отчеты не являются составляющей аудита. Скорее наоборот, для объективной оценки проверки этому аудитору не следует выполнять контрольные функции⁵.

     Содержание  аудиторского контроля как одной  из форм финансово-хозяйственного контроля состоит из экспертной оценки финансово-хозяйственной  деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета, баланса, отчетности, внутреннего аудита.

     Внутренний  аудит решает для клиента следующие  задачи: изучает систему контроля активов; проверяет соответствие действующего контроля политике компании; анализирует ситуации риска и предупреждения банкротства; использует ноу-хау для увеличения прибыли и эффективности новой технологии, принимает другие меры, содействующие развитию компании в финансовом бизнесе. Внутренний аудит осуществляется на предварительной стадии выполнения коммерческого, технологического или финансового соглашения, в процессе его прохождения и после завершения, дает экспертную научно обоснованную оценку хозяйственным операциям и процессам, но он не подменяет внутрихозяйственный контроль. По заданию собственника функциями контроля являются сохранность ценностей, выявление конкретных виновников выпуска бракованной продукции из-за нарушения технологии производства и других негативных явлений, ставших первопричиной убытков.

     В мировой практике бизнеса аудиторский  контроль основан на взаимной заинтересованности предприятий (фирм) со стороны собственников (акционеров), государства в лице налоговой службы, аудита в реализации своих услуг.

     В своей деятельности аудиторская  организация (фирма) руководствуется законодательством и собственными хозрасчетными отношениями.

     В условиях конкурентной борьбы в аудиторском  бизнесе это экономически содействует  качественному проведению контрольных  проверок.

       В свою очередь, предприятие  имеет возможность выбора квалифицированного, независимого от какого-либо ведомства контролера-ревизора (аудитора), а государство — обеспечения контроля достоверности финансовой отчетности и как результат — правильности налогообложения, не расходуя на это средства государственного бюджета.

     Аудиторская форма контроля прежде всего распространяется на международные концерны, ассоциации, объединения, акционерные, арендные, совместные, а также другие предприятия, не входящие в подчинение министерств и ведомств, коммерческие банки, кооперативы и другие организации.

     Организационное и методическое обеспечение является базисом всей системы финансово-хозяйственного контроля, в том числе и его  важнейшего вида — аудиторского.

     Без единого подхода к функциям аудита (многие авторы не считают его видом финансового контроля) нельзя провести классификацию организационных форм аудиторского контроля.

     Не  имея единого методического подхода  в части классификации аудиторского контроля, нельзя достигнуть комплексного решения его организации и методологии⁶.

     Аудиторский контроль — аудит — в зависимости  от задания заказчика выполняет  функции предварительного, перманентного (текущего, оперативного), ретроспективного (послеоперационного) и стратегического  видов финансово-хозяйственного контроля.

     Аудит имеет единый предмет и метод с другими видами контроля (ревизия, тематические проверки и т. п.), поэтому использует те же источники информации, методические приемы и контрольно-ревизионные процедуры.

       Классификация аудиторского контроля  финансово-хозяйственной деятельности.

     По  организационным признакам аудит  подразделяется на регламентированный, договорный, внутренний (ведомственный) и государственный.

     Проведение  регламентированного аудита регулируется законодательством и нормативными актами, которыми определены субъекты хозяйственной деятельности, подлежащие обязательному аудиту, например, по данным годового финансового отчета о финансово-хозяйственной деятельности до представления его налоговым службам или в сроки, определенные органами государственного управления; при получении банковского кредита — обязательное представление заемщиком заключения аудитора о его финансовом состоянии.

     Перед эмиссией ценных бумаг эмитент обязан согласно правилам представить заключение аудитора о его финансовом состоянии.

     В частности, по данным бухгалтерского учета, баланса и отчетности субъекта хозяйствования в заключении аудитора должны быть отражены следующие показатели: общий размер прибыли и источники ее формирования; сумма уплаченных налогов; прибыль, подлежащая распределению между акционерами; размер капитализированной прибыли (с разбивкой по фондам); сумма прибыли, отчисленной в резервный фонд; другие направления использования прибыли (расшифровываются).

     Договорный  — объект аудита, объем работ, период и сроки их выполнения обусловливаются договором между субъектом предпринимательской деятельности и аудиторской организацией (аудитором).

     Внутренний (ведомственный) аудит — проводится собственником в зависимости  от потребности управления маркетингом, определения платежеспособности и предупреждения банкротства.

     Применяется он как на предприятиях, так и  внутри компаний, концернов и др.

     Государственный — аудиторские подразделения  налоговых служб, которые непосредственно  у плательщиков налогов (юридических  и физических лиц) проверяют состояние учета хозяйственных операции и отражение их в финансовой отчетности, полноту и своевременность начисления и уплаты налогов в государственный и муниципальный бюджеты, финансовые фонды и др.

     По  процессуальным признакам, т.е. участию  в процессе проведения аудита различных специалистов и аудиторских организаций, аудит подразделяется на одно-, многопредметный (комплексный), комиссионный.

     Однопредметный  — исследуется вопрос одного вида (предмета) аудита — платежеспособности, эмиссии ценных бумаг и др.

     Многопредметный — комплексный аудит стратегии  управления маркетингом, выполнения народнохозяйственных программ, поэтому в нем принимают  участие специалисты разных профессий, а также различных аудиторских  организаций.

     Комплексный аудит может выполняться локально, когда каждый аудитор исследует вопросы, относящиеся к его компетенции (предмету).

     Свои  заключения они передают заказчику  для обобщения и комплексной  оценки в зависимости от его потребностей.

     Комиссионный  аудит проводится несколькими специалистами разных профессий, но одной аудиторской организации, поэтому обобщение делается в одном заключении, которое подписывается всеми аудиторами, принимавшими в нем участие.

     Этот  аудит осуществляется, как правило, аудиторскими фирмами, которые назначают  одного из аудиторов руководителем.

     Обязанностью  его является синтезирование результатов  исследования разных аудиторов, принимавших  участие в комиссионном аудите.

     Руководитель  аудиторской группы должен иметь  наибольшие познания в отрасли методологии  финансово-хозяйственного контроля, методики экономических исследований, уметь синтезировать выводы других аудиторов(экономистов, социологов, технологов), имеющих отношение к одной программе исследования, т.е. классифицировать аудиторскую идентификацию их⁷.