Податок на доходи фізичних осіб

Міністерство  освіти і науки України 

Київський національний економічний університет 

ім. Вадима Гетьмана

 

Кафедра теорії та історії держави і права

 

 

 

 

 

 

Реферат на тему:

 

«Податок на доходи фізичних осіб»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Виконала: студентка 4 курсу

Спеціальності 6503/3

Клімова А.Г.

Перевірила:

Зубачова І.С.

 

 

 

Київ - 2013

 

 

ПЛАН

1. Вступ

2. Основна частина

3. Висновок

4. Список використаної  літератури 

 

ВСТУП

Кроки Уряду України щодо стабілізації економіки ще контрастніше висвітлили недоліки існуючої податкової системи. Численні зміни, що перманентно  вносилися до податкового законодавства  і були спрямовані на вдосконалення  податкової системи України, призвели до прийняття великої кількості  законів та підзаконних актів, якими  керується податкова служба України. Безумовно, такий стан податкового  законодавства потребував докорінних змін та створення єдиного закону - Податкового кодексу, який би гармонізував податкову складову в системі  державних фінансів України.

На сьогодні Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження й обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Прямі податки є вагомим  засобом формування доходів бюджету  Україні. Крім того, прямі податки  є важливим інструментом державного регулювання доходів платників, інвестицій, нагромадження капіталу, ділової активності, сукупного споживання та інших важливих чинників цілісності, стабільності та розвитку суспільства. Одним із головних елементів податкової системи України є прибуткове оподаткування громадян, зокрема  податок на доходи фізичних осіб (ПДФО). Він є одним із основних джерел доходів державного бюджету та виконує  роль соціального регулятора, оскільки стосується кожного члена суспільства. Реформа податкового законодавства, зокрема прийняття Податкового  кодексу України та змін до нього, внесла певні корективи у механізм справляння податку на доходи фізичних осіб. 

ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

Розділ IV Податкового кодексу України, а саме статті 162 – 179 присвячені податку на доходи фізичних осіб.

1.1 Платники податку

Платниками податку є:

• фізична особа — резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи;
• фізична особа — нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні;
• податковий агент ¹.

Не є платником податку  нерезидент, який отримує доходи з  джерела їх походження в Україні  і має дипломатичні привілеї та імунітет, встановлені чинним міжнародним  договором України, щодо доходів, які  він отримує безпосередньо від  провадження дипломатичної чи прирівняної  до неї таким міжнародним договором діяльності. ²

1.2.Об`єкт оподаткування

Об’єктом оподаткування  резидента є:

• загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід;
• доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання);
• іноземні доходи — доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Об’єктом оподаткування  нерезидента є:

• загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні;
• доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання). ³

1.3 База оподаткування

Базою оподаткування є  загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. Загальний оподатковуваний дохід — будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

У разі використання права  на податкову знижку базою оподаткування  є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального оподатковуваного доходу з урахуванням сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, страхових внесків до Накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, — обов’язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, а також на суму податкової соціальної пільги за її наявності.

При нарахуванні доходів  у вигляді винагороди за цивільно-правовими  договорами за виконання робіт (надання  послуг) база оподаткування визначається як нарахована сума такої винагороди, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування ⁴.

Загальний оподатковуваний  дохід складається з доходів, які остаточно оподатковуються  під час їх нарахування (виплати, надання), доходів, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу, та доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними Податковим кодексом України.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються (жирним шрифтом - умови оподаткування та відсоток ставки податку) :

• доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту);                 (Для фізичних осіб резидентів та нерезидентів ставка податку становить 15 %⁵. Для шахтарів — працівників, які видобувають вугілля, залізну руду, руди кольорових і рідкісних металів, марганцеві та уранові руди, працівників шахтобудівних підприємств, які зайняті на підземних роботах повний робочий день та 50 відсотків і більше робочого часу на рік, а також працівників цивільного захисту і тих, хто працює в шкідливих і особливо важких умовах – 10%⁶).
• суми винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) платнику податку відповідно до умов цивільно-правового договору; (Для фізичних осіб резидентів та нерезидентів ставка податку становить 15 % ⁷)
• доходи від продажу об’єктів майнових і немайнових прав, зокрема інтелектуальної (промислової) власності, та прирівняні до них права, доходи у вигляді сум авторської винагороди, іншої плати за надання права на користування або розпорядження іншим особам нематеріальним активом (творами науки, мистецтва, літератури або іншими нематеріальними активами), об’єкти права інтелектуальної промислової власності та прирівняні до них права (далі — роялті), у тому числі отримані спадкоємцями власника такого нематеріального активу (ставка податку – 15%)⁸;
• частина доходів від операцій з майном (Дохід від продажу рухомого майна: перший продаж 1 %, другій продаж 5 %. Продаж вантажного автомобіля 5 %⁹, дохід від продажу (обміну) нерухомого майна, який здійснюються фізичними особами – нерезидентами оподатковується за ставкою 15%, перший продаж нерухомого майна, садиби, земельної ділянки не оподатковується незалежно від площі такого майна за умови якщо таке майно перебуває у власності фізичної особи протягом 3 років ¹⁰) ;
• дохід від надання майна в лізинг, оренду або суборенду (строкове володіння та/або користування) (об’єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеної в договорі оренди, але не менше ніж мінімальна сума орендного платежу, встановлена законодавством з питань оренди землі)¹¹;
• сума заборгованості платника податку за укладеним ним цивільно-правовим договором, за якою минув строк позовної давності та яка перевищує суму, що становить 50 відсотків місячного прожиткового мінімуму (Фізична особа самостійно сплачує податок з таких доходів та зазначає їх у річній податковій декларації – 15%)¹²;
• дохід у вигляді дивідендів (ставка податку -5%)¹³, виграшів в державну та недержавну грошову лотерею, виграшу гравця (учасника), отриманого від організатора азартної гри, призів (ставка податку – 15%)¹⁴;
• інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах; (ставка податку -5%)¹⁵
• дохід у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок рухомого та нерухомого, об`єктів комерційної власності, готівки або коштів, що зберігаються на рахунках спадкодавця (вартість власності, що успадковується членами сім’ї спадкодавця першого ступеня споріднення – 0%; для спадкоємців, які не є членами сім’ї спадкодавця першого ступеня споріднення – 5%; для спадкоємця від спадкодавця-нерезидента, та для будь-якого об’єкта спадщини, що успадковується спадкоємцем-нерезидентом від спадкодавця-резидента – 15%¹⁶)
• кошти або майно (нематеріальні активи), отримані платником податку як хабар, викрадені чи знайдені як скарб, не зданий державі згідно із законом, у сумах, які визначені обвинувальним вироком суду незалежно від призначеної ним міри покарання;
• сума пенсійних внесків у межах недержавного пенсійного забезпечення відповідно до закону, страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), внесків на пенсійні вклади, внесків до фонду банківського управління, сплачена будь-якою особою — резидентом за платника податку чи на його користь (15% від 60% суми/ викупної суми у разі дострокового розірвання страхувальником договору довгострокового страхування життя/ суми коштів, з якої не було утримано (сплачено) податок та яка виплачується вкладнику з його пенсійного вкладу або рахунка учасника фонду банківського управління у зв’язку з достроковим розірванням договору пенсійного вкладу, договору довірчого управління, договору недержавного пенсійного забезпечення)¹⁷;
• дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (Якщо додаткові блага надаються у негрошовій формі, сума податку об’єкта оподаткування обчислюється за правилами, визначеними пунктом 164.5 цієї статті);
• дохід, отриманий платником податку за зданий (проданий) ним брухт дорогоцінних металів, крім доходу, отриманого за брухт дорогоцінних металів, проданий Національному банку України; (Під час виплати доходів за зданий (проданий) платником податку брухт дорогоцінних металів особа, яка його закуповує, вважається податковим агентом та зобов’язана утримати податок із суми такої виплати за ставкою) ¹⁸

При визначенні бази оподаткування  враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і негрошовій формах. Під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом Національного банку України, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів.¹⁹

Загальна сума податкової знижки в звітному податковому році, не може перевищувати суми річної заробітної плати, яка зменшена на суму внесків  до фондів соціального страхування, пенсійного фонду та на суму податкової соціальної пільги.²⁰

У разі якщо сума доходів  фізичної особи перевищує десятикратний  розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, то ставка податку становить 17 %²¹.

 

1.4 Порядок нарахування,  утримання та сплати податку

Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 «Ставки податку» Податкового кодексу України.

Податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету.

Якщо згідно з нормами  цього розділу окремі види оподатковуваних  доходів (прибутків) не підлягають оподаткуванню під час їх нарахування чи виплати, але не є звільненими від оподаткування, платник податку зобов’язаний самостійно включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу податку та подати річну декларацію з цього податку.

Якщо оподатковуваний  дохід надається у негрошовій формі чи виплачується готівкою з  каси податкового агента, податок  сплачується (перераховується) до бюджету протягом банківського дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання).

Якщо оподатковуваний  дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені Податковим кодексом України для місячного податкового періоду.²²

Платник податку, що отримує  доходи від особи, яка не є податковим агентом, та іноземні доходи, зобов’язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок з таких доходів.

Особою, яка не є податковим агентом, вважається нерезидент або  фізична особа, яка не має статусу  суб’єкта підприємницької діяльності або не є особою, яка перебуває на обліку в органах державної податкової служби як особа, що провадить незалежну професійну діяльність.

Розрахунок податкових зобов’язань  з оподатковуваного доходу платника податку, нарахованого у джерела  його виплати, проводиться податковим агентом (у тому числі роботодавцем).²³

Суми податку на доходи фізичних осіб, що утримуються з  грошового забезпечення, грошових винагород  та інших виплат, одержаних військовослужбовцями, особами рядового і начальницького складу органів внутрішніх справ, Державної  кримінально-виконавчої служби України, Державної служби спеціального зв’язку  та захисту інформації України, державної  пожежної охорони, органів і підрозділів цивільного захисту, податкової міліції у зв’язку з виконанням обов’язків несення служби, спрямовуються виключно на виплату рівноцінної та повної компенсації втрат доходів цієї категорії громадян.

 

ВИСНОВОК

Таким чином, узагальнюючи всі  нововведення можна стверджувати, що податок на доходи фізичних осіб виконує  важливу фіскальну та соціально-регулятивну функції. Реформування податкового законодавства сприяло збільшенню податкових надходжень до бюджету та створило умови для підвищення впливу податку на рівень життя населення. Основним напрямком подальшого удосконалення законодавчої бази у цій сфері має стати зменшення податкового навантаження на соціально незахищені верстви населення та зростання відповідальності платників податку за ухилення від оподаткування.

 
 

 

Список використаної літератури

1. Податковий кодекс України  з урахуванням норм законодавства  станом на 01.03.13р.

2. Вісник Офіційне видання  Міністерства доходів і зборів  України – № 37

3. Все про бухгалтерський  облік № 24 - 25

 

¹ Підпункти 162.1.1 – 162.1.3 пункту 162.1. статті 162 розділу IV Податкового кодексу України

² Пункт 162.2. статті 162 розділу IV Податкового кодексу України

³ Стаття 163 розділу IV Податкового кодексу України

⁴ Пункти 164.1. та 164.6 статті 164 розділу IV Податкового кодексу України

⁵ Пункт 167.1. статті 167 розділу IV Податкового кодексу України

⁶ Пункт 167.4. статті 167 розділу IV Податкового кодексу України

⁷ Пункт 167.1. статті 167 розділу IV Податкового кодексу України

⁸ Пункт 167.1. статті 167 розділу IV Податкового кодексу України