Взимание НДС и принципы его возврата

Налоговая ставка 18 процентов  является самой распространенной. Она  применяется во всех случаях, когда  операции по реализации товаров (работ, услуг) не облагаются по основным ставкам 0 и 10 процентов, расчетным ставкам 10/110 и 18/118, когда указанные операции по реализации и ввоз товаров не освобождены от налогообложения в соответствии со статьями 149 и 150 НК РФ, а также когда налогоплательщик не освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика.

При перемещении товаров  через таможенную границу ТС ответственным  за уплату НДС является декларант или иное лицо, на которое возложена обязанность по уплате. Уплачивается НДС до подачи таможенной декларации или одновременно с подачей таможенной декларации.

Взимание НДС при  перемещении товара через границу  ТС имеет свои особенности и сложности, по сравнению с его порядком взимание НДС при перемещении товара между  странами ТС документально и законодательно упрощено.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Порядок  действий таможенных органов при возврате НДС

 

Согласно статье 147 Федерального закона о таможенном регулировании  в РФ №311, излишне уплаченные или  излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату по решению таможенного органа по заявлению плательщика (его правопреемника). Указанное заявление и прилагаемые к нему документы подаются в таможенный орган, в котором произведено декларирование товаров, а в случае применения централизованного порядка уплаты таможенных пошлин, налогов в таможенный орган, с которым заключено соглашение о его применении, либо в таможенный орган, которым было произведено взыскание, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания. К заявлению о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов должны прилагаться следующие документы:

1) платежный документ, подтверждающий уплату или взыскание  таможенных пошлин, налогов, подлежащих  возврату;

2) документы, подтверждающие  начисление таможенных пошлин, налогов,  подлежащих возврату;

3) документы, подтверждающие факт излишней уплаты или излишнего взыскания таможенных пошлин, налогов;

4) документ, подтверждающий согласие лица, уплатившего таможенные пошлины, налоги, на их возврат лицу, на которое возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, при подаче заявления о возврате таможенных пошлин, налогов лицом, на которого возложена обязанность по их уплате;

5) иные документы, которые могут быть представлены лицом, для подтверждения обоснованности возврата.

При отсутствии в заявлении  о возврате требуемых сведений и  непредставлении необходимых документов указанное заявление подлежит возврату плательщику (его правопреемнику) без рассмотрения с мотивированным объяснением в письменной форме причин невозможности рассмотрения указанного заявления. Возврат указанного заявления производится не позднее пяти рабочих дней со дня его поступления в таможенный орган. В случае возврата таможенным органом указанного заявления без рассмотрения плательщик (его правопреемник) вправе повторно обратиться с заявлением о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов в пределах сроков, установленных частью 1 настоящей статьи.

При обнаружении факта  излишней уплаты или излишнего взыскания  таможенных пошлин, налогов таможенный орган не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта  обязан сообщить плательщику о суммах излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов.

Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов производится по решению  таможенного органа, который осуществляет администрирование данных денежных средств. Общий срок рассмотрения заявления о возврате, принятия решения о возврате и возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не может превышать один месяц со дня подачи заявления о возврате и представления всех необходимых документов. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период нарушения срока возврата.

Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов производится на счет плательщика (его правопреемника), указанный в заявлении о возврате, в валюте Российской Федерации.

При возврате излишне  уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов возврату также подлежат суммы пеней и  процентов, уплаченные или взысканные с суммы возвращаемых таможенных пошлин, налогов.

Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных вывозных таможенных пошлин, налогов по желанию  плательщика (его правопреемника) может  производиться в форме зачета в счет исполнения обязанностей по уплате таможенных пошлин, налогов, пеней, процентов. Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных ввозных таможенных пошлин по желанию плательщика (его правопреемника) может производиться в форме зачета в счет исполнения обязанностей по уплате ввозных таможенных пошлин. Зачет излишне уплаченных или излишне взысканных ввозных таможенных пошлин в счет исполнения обязанности по уплате вывозных таможенных пошлин, налогов не допускается.

Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не производится:

1) при наличии у  плательщика задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов в размере указанной задолженности. В указанном случае по заявлению плательщика (его правопреемника) может быть произведен зачет излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов в счет погашения указанной задолженности;

2) если сумма таможенных  пошлин, налогов, подлежащих возврату, составляет менее 150 рублей, за  исключением случаев излишней  уплаты таможенных пошлин, налогов  физическими лицами или их  излишнего взыскания с указанных  лиц;

3) в случае подачи  заявления о возврате сумм  таможенных пошлин, налогов по  истечении установленных сроков.

При наличии задолженности  по уплате таможенных пошлин, налогов, пеней и процентов таможенный орган вправе осуществить ее взыскание  за счет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов. Таможенный орган обязан проинформировать плательщика (его правопреемника) о произведенном зачете в течение трех дней со дня, следующего за днем его осуществления.

Форма заявления плательщика о возврате (зачете) излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов и форма решения таможенного органа о возврате (зачете) излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

Но существует иные случаи возврата таможенных пошлин, налогов, описанные в статье 148 №311-ФЗ:

1) отказ в выпуске  товаров в соответствии с заявленной  таможенной процедурой в отношении  сумм таможенных пошлин, налогов, уплаченных в связи с регистрацией таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру;

2) отзыв таможенной  декларации;

3) восстановление режима наиболее благоприятствуемой нации или тарифных преференций;

4) если Таможенным кодексом Таможенного союза и (или) Федеральным законом предусматривается возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов при помещении товаров под таможенную процедуру реэкспорта или при помещении товаров под таможенные процедуры уничтожения, либо отказа в пользу государства или реимпорта товаров;

5) изменение с разрешения таможенного органа ранее заявленной таможенной процедуры, если суммы таможенных пошлин, налогов, подлежащие уплате при помещении товаров под вновь избранную таможенную процедуру, меньше сумм таможенных пошлин, налогов, уплаченных при первоначальной таможенной процедуре;

6) возврат (полностью  или частично) предварительной специальной  пошлины, предварительной антидемпинговой  пошлины и предварительной компенсационной  пошлины в соответствии с международными договорами государств - членов Таможенного союза и (или) законодательством Российской Федерации о специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров.

Возврат таможенных пошлин, налогов в  этих случаях производится при подаче заявления об этом не позднее одного года со дня, следующего за днем наступления обстоятельств, влекущих за собой возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Анализ Проблем, связанных с возвратом НДС

 

В настоящее время  достаточно остро стоят проблемы, связанные с механизмом возмещения сумм НДС. Поэтому одним из наиболее важных вопросов в области фискальной политики является упорядочение положения с возмещением НДС организациям-экспортерам, применяющим ставку налога в размере 0%.

Эти проблемы в первую очередь обусловлены имеющимися существенными недостатками в нормах налогового и таможенного законодательства Российской Федерации, регулирующих возмещение НДС экспортерам.

Но данная проблема существует не только в РФ. Данные налоговых органов многих стран свидетельствуют о широкомасштабных операциях по фальсификации данных об экспорте товаров с целью незаконного получения возврата налога. Существует несколько видов махинаций, связанных с применением при экспорте товаров ставки НДС в размере 0%, известных в мировой практике:

1)вымышленный экспорт  – реализация экспортером несуществующих  товаров с использованием для  подтверждения экспорта подложных  документов;

2)представление искаженной  информации об экспорте – преднамеренное увеличение экспортером объема или цены экспорта за счет увеличения затрат;

3)создание подставных  организаций-«однодневок» - организации-«однодневки», получив от экспортера предъявленную  к возмещению сумму налога, ликвидируются, не уплатив в бюджет причитающуюся сумму налога, в то время как экспортеры предъявляют в налоговые органы к возмещению суммы уплаченного налога и требуют возместить их из бюджета.

Проблема является чрезвычайно острой, поскольку затрагивает не только экспортную деятельность. Подобные схемы используются и при импорте товаров.

Также о несовершенстве механизма взимания НДС при внешнеэкономических  операциях свидетельствует огромное количество судебных споров. Особенно много споров возникает по вопросу  возврата НДС.

Как показывает  судебная практика, излишняя уплата НДС, взимаемого при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, происходит вследствие следующих причин:

• налоги были уплачены лицами, которые по законодательству о налогах и сборах не являются плательщиками НДС;
• либо при уплате НДС плательщик не учел предоставленную ему законодательством льготу по уплате налога;
• либо плательщик неправильно применил ставку соответствующего налога, установленную законодательством.

Статья 147 №311-ФЗ РФ устанавливает досудебный порядок урегулирования споров по возврату излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей по заявлению плательщика.

Если возможности административного  порядка урегулирования спора, предусмотренные  таможенным законодательством, были соблюдены, а таможенный орган отказал в возврате таможенных платежей, у плательщика появляется право на обращение в суд.  
          Количество дел об обязании таможенных органов осуществить возврат излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей не так велико. Как правило, обращение в арбитражный суд с заявлением о возврате излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей - это следствие признания незаконным бездействия таможенного органа либо недействительным ненормативного акта, в частности решения о классификации товаров. 
          Поскольку плательщик считает нарушенными свои права по поданному им заявлению на возврат таможенных платежей, он вправе оспорить такое решение в арбитражном суде. Плательщик предъявляет заявление о признании недействительным решения государственного органа.

Так на одном из заседаний Арбитражный Апелляционный суд рассмотрел апелляционную жалобу Пулковской таможни на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области, принятое по иску (заявлению) ООО "БиоЛайн" к Пулковской таможне об оспаривании отказа в возврате излишне уплаченных денежных средств.

Ранее Общество с ограниченной ответственностью "БиоЛайн" обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, о признании недействительным отказа Пулковской таможни в возврате излишне уплаченных денежных средств и об обязании Пулковскую таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "БиоЛайн" путем принятия решения о возврате излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 2153786 руб. 95 коп. по товарам, ввезенным в РФ. Решением суда это заявление Общества было удовлетворено в полном объеме.