Таможенный режим реимпорт

Соответственно, если во второй половине 2012 г. производится и реализуется водка крепостью 40% в бутылках емкостью 0,5 л, то при ее реализации производитель обязан увеличивать цену каждой бутылки на 60 руб. (300 руб. за 1 л безводного этилового спирта, 0,2 л такого спирта в бутылке водки). С учетом Приказа Росалкогольрегулирования от 30 мая 2012 г. N 131 "Об установлении и введении с 1 июля 2012 года цен, не ниже которых осуществляются закупка (за исключением импорта), поставки (за исключением экспорта) и розничная продажа алкогольной продукции крепостью свыше 28 процентов" с указанной даты минимальная цена на водку крепостью 40% для розничной продажи, производимую на территории Российской Федерации, установлена в размере 125 руб. за 0,5 л готовой продукции. Таким образом, сумма НДС по ставке 18% при минимальной розничной цене водки составит 19,07 руб. = 125 руб. x 18 / 118. Общая величина косвенных налогов в бутылке водки равна 79,07 руб. = 19,07 руб. (НДС) + 60 руб. (акциз), что составляет 63,25% в розничной цене 125 руб.

Если во второй половине 2012 г. производится и реализуется автомобильный бензин класса "3", то цена его реализации должна быть увеличена на 7882 руб. за тонну. Исходя из приблизительной плотности бензина 0,75 кг/л стоимость каждого литра такого бензина включает ориентировочно 5,91 руб. акциза.

Следует отметить, что градация бензина по классам содержится, например, в приложении N 1 к Техническому регламенту "О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту" (утв. Постановлением Правительства РФ от 27 февраля 2008 г. N 118).

Косвенный характер акциза отражен, в частности, в п. 1 ст. 198 НК РФ: налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые объектом налогообложения акцизом, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза.

Как и в НДС, в акцизе предусмотрен механизм налоговых вычетов (ст. 200 НК РФ), но он имеет существенные особенности и применяется только в отдельных случаях. Так, при исчислении суммы акциза на спиртосодержащую продукцию и (или) алкогольную продукцию указанные налоговые вычеты в общем случае производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, произведенным на территории Российской Федерации (п. 1 ст. 200 НК РФ). В силу п. 1 ст. 201 НК РФ для применения вычетов по акцизу необходимо соблюдение ряда условий, в том числе наличие расчетных документов и счетов-фактур.

До 1 января 2007 г. действовал п. 6 ст. 200 НК РФ, в соответствии с которым вычетам подлежали суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке. Соответственно, ранее акциз частично уплачивался через приобретение акцизных марок у государства. Сейчас акцизные (федеральные специальные) марки, например, на алкогольной продукции такой роли уже не играют и подлежат применению в силу императивной нормы п. 2 ст. 12 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции".

Акциз, как следует из общей нормы (п. 1 ст. 52 НК РФ), исчисляется только налогоплательщиками.

Налоговым периодом по акцизу является календарный месяц (ст. 192 НК РФ)18.

Общий срок уплаты акциза - за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 204 НК РФ).

Налоговая декларация по акцизу в общем случае подлежит представлению не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 204 НК РФ).

При применении налоговых вычетов у налогоплательщика акциза (как и у налогоплательщика НДС) может создаться ситуация, в которой не он должен уплатить акциз в бюджет, а государство обязано возместить (возвратить, зачесть) ему определенную сумму из бюджета; если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, являющимися объектом налогообложения (п. 1 ст. 203 НК РФ). Кроме того, если налогоплательщик реализует подакцизные товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации, акциз не уплачивается (подп. 4 п. 1 ст. 183, п. 1 ст. 184 НК РФ).

Существенно отличающиеся правила исчисления и уплаты акциза предусмотрены для операций с особыми видами сырья - денатурированным этиловым спиртом и прямогонным бензином (в т.ч. ст. ст. 179.2, 179.3 НК РФ)19.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача 1. Определите схему перемещения товаров и дайте описание таможенных операций.

Товары ввозятся на таможенную территорию РФ воздушным судном. В Шереметьевской таможне помещаются под внутренний таможенный транзит. В аэропорту товары перегружаются на автомобильный транспорт. Товары доставляются во внутренний таможенный орган для таможенного оформления. 

Решение

Схема перемещения товара показана на рисунке 1. Рассмотрим более подробно этапы данного таможенного режима.

Рисунок 1. Схема перемещения товара под таможенную процедуру внутреннего таможенного транзита.

Таможенный транзит - таможенная процедура, в соответствии с которой товары перевозятся под таможенным контролем по таможенной территории таможенного союза, в том числе через территорию государства, не являющегося членом таможенного союза, от таможенного органа отправления до таможенного органа назначения без уплаты таможенных пошлин, налогов с применением запретов и ограничений, за исключением мер нетарифного и технического регулирования20.

Основные нормативные акты, регулирующие таможенную процедуру перемещения товара для внутреннего потребления:

● Таможенный кодекс Таможенного союза (глава 32)

● Федеральный закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (глава 29)21.

Внутренний таможенный транзит представляет собой таможенную процедуру, при которой иностранные товары перевозятся по таможенной территории РФ без уплаты таможенных пошлин, налогов и применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Такая перевозка осуществляется:  
- из места прибытия товаров на таможенную территорию РФ до места нахождения таможенного органа назначения;  
- из места нахождения товаров при их декларировании до места вывоза с таможенной территории Российской Федерации;  
- между складами временного хранения, таможенными складами;  
- в иных случаях перевозки иностранных товаров по таможенной территории Российской Федерации, если на эти товары не предоставлено обеспечение уплаты таможенных платежей. 

Внутренний таможенный транзит товаров начинается с момента выдачи таможенным органом отправления разрешения на внутренний таможенный транзит и заканчивается в таможенном органе назначения завершением внутренний таможенный транзит. Разрешение на внутренний таможенный транзит допускается только с письменного разрешения таможенного органа отправления. Разрешение на ВТТ могут получить:  
перевозчик; экспедитор, если он является российским лицом;  лицо, которое будет осуществлять хранение товаров, находящихся под таможенным контролем (в случае выдачи разрешения на ВТТ в место доставки на склад получателя). 

Разрешение на внутренний таможенный транзит выдается при одновременном соблюдении следующих условий:  
- если ввоз товаров в РФ не запрещен в соответствии с законодательством РФ;  
- если в отношении ввозимых товаров проведены пограничный контроль и иные виды государственного контроля в месте их прибытия в случае, когда товары подлежат такому контролю в соответствии с законодательством РФ в месте их прибытия;

- если в отношении товаров  представлены разрешения и (или) лицензии в случае, когда в  соответствии с законодательством  РФ перемещение этих товаров  по таможенной территории РФ  допускается при наличии указанных  разрешений и (или) лицензий;  
- если в отношении товаров представлена транзитная декларация;  
- если обеспечена идентификация товаров (идентификация проводится в целях обеспечения возможности обнаружения таможенным органом назначения следов изъятия товаров, вложения товаров в транспортное средство или совершения с товарами каких-либо операций, если указанные действия могли быть совершены при перевозке этих товаров в соответствии с внутренним таможенным транзитом. Для целей идентификации могут использоваться пломбы таможенных органов других государств, если таможенный орган отправления сочтет их надежными);  
- если транспортное средство оборудовано надлежащим образом в случае, когда товары перевозятся под таможенными пломбами и печатями;  
- если приняты меры по обеспечению соблюдения таможенного законодательства РФ. 

Для получения разрешения на ВТТ таможенному органу должны быть:  
предъявлены товары; представлена транзитная декларация. 

Форма транзитной декларации установлена приказом ГТК России от 08.09.2003 № 973 "Об утверждении Инструкции о совершении таможенных операций при внутреннем и международном таможенном транзите товаров"22.

Место доставки товаров при внутреннем таможенном транзите определяется на основании сведений о пункте назначения, указанном в транспортных (перевозочных) документах. 

Местом доставки товаров является:  
- при ВТТ товаров, перевозимых из места их прибытия - зона таможенного контроля в месте нахождения таможенного органа назначения (таможенный пост, таможня непосредственного подчинения);  
- при ВТТ товаров, перемещаемых из места нахождения товаров при их декларировании до места вывоза с таможенной территории РФ - зона таможенного контроля пункта пропуска через государственную границу РФ, расположенного в регионе деятельности таможенного органа назначения (таможенный пост, таможня непосредственного подчинения);  
- при ВТТ товаров, перемещаемых между складами временного хранения, таможенными складами, а также в иных случаях перевозки иностранных товаров по таможенной территории РФ, если на эти товары не предоставлено обеспечение уплаты таможенных платежей - зона таможенного контроля в регионе деятельности таможенного органа назначения. 

Сроки ВТТ устанавливаются исходя из всех условий ВТТ, отдаленности таможенного органа назначения, вида транспорта, срока ВТТ, заявленного перевозчиком (экспедитором), обычного срока перевозки товаров, возможностей транспортного средства и т.д. с учетом положений ТК РФ, устанавливающих предельные сроки ВТТ. 
Так, предельный срок не может превышать:  
- срок, определяемый из расчета 2 000 километров за один месяц, в случае, если перевозка осуществляется автомобильным, железнодорожным, морским транспортом;  
- срок - три дня, со дня получения разрешения на внутренний таможенный транзит - при перевозке воздушным транспортом. 

Завершение ВТТ осуществляется путем оформления и выдачи таможенным органом назначения свидетельства о завершении ВТТ по форме и в порядке, установленными приказом ГТК России гот 08.09.2003 № 973. Оформление такого свидетельства производится в возможно короткие сроки, но не позднее 24 часов с момента регистрации прибытия транспортного средства, если при проверке документов и идентификации товаров этим таможенным органом не были выявлены нарушения таможенного законодательства Российской Федерации. 

Регистрация прибытия транспортного средства в место доставки осуществляется в течение двух часов с момента предъявления перевозчиком таможенному органу товаров и представления следующих документов:  
транзитной декларации и всех иных также имеющихся у него документов на товары.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача 2. При таможенном оформлении товара (рассольника овощного) стоимостью 240 тысяч рублей, заявленного по грузовой таможенной декларации, декларантом ЗАО "Дехран" был представлен сертификат соответствия - номер бланка 01986146, который органом сертификации не выдавался. Данное обстоятельство подтверждается письмом Российского центра испытания и сертификации продукции "Ростест-Москва".

Определение меры возможного принуждения к декларанту.

 

 

Решение

Согласно п. 2 Ст. 188 Таможенного Кодекса Таможенного союза, при таможенном декларировании товаров и совершении иных таможенных операций, необходимых для помещения товаров под таможенную процедуру, декларант обязан представить в таможенный орган документы, на основании которых заполнена таможенная декларация, если иное не установлено таможенным законодательством таможенного союза23.

Статья 16.17 КоАП РФ устанавливает, что представление недействительных документов для выпуска товаров до подачи таможенной декларации, если сведения, содержащиеся в таких документах, влияют на принятие таможенным органом решения о выпуске товаров до подачи таможенной декларации, -

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей; на юридических лиц - от пятидесяти тысяч до ста тысяч рублей24.

Согласно п. 2 примечания к ст. 16.1 КоАП, под недействительными документами понимаются поддельные документы, документы, полученные незаконным путем, документы, содержащие недостоверные сведения, документы, относящиеся к другим товарам и (или) транспортным средствам, и иные документы, не имеющие юридической силы.

В нашем случае, декларантом ЗАО "Дехран" был представлен сертификат соответствия - номер бланка 01986146, который органом сертификации не выдавался, т.е. документ является недействительным.

Таким образом, на данное юридическое лицо может быть наложен штраф в указанном выше размере.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список источников

 

1. Международная конвенция об упрощении и гармонизации таможенных процедур (совершено в Киото 18.05.1973) // СПС «Консультант Плюс».
2. Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17).
3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ // Российская газета, N 256, 31.12.2001.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, N 32, ст. 3340.
5. Федеральный закон от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" // Российская газета. N 269. 2010. 29 ноября.
6. Приказ ГТК РФ от 08.09.2003 N 973"Об утверждении Инструкции о совершении таможенных операций при внутреннем и международном таможенном транзите товаров" // Российская газета. - N 241. - 27.11.2003.
7. Борзунова О.А. Налоговый кодекс Российской Федерации от создания до наших дней. - М., 2010. – 311 с.
8. Истомин С.И.О правовом содержании таможенной процедуры реимпорта// Юрист, 2011, N 6 // СПС «КонсультантПлюс». 
   Основы налогообложения / Отв. ред.  Худяков А.И. - СПб., 2010. – 275 с.