Таможенная стоимость товара

Метод вычитания (четвертый метод) (ст.22 Закона "О таможенном тарифе")

Если таможенная стоимость  товаров не может быть определена в соответствии со статьями 19, 20 и 21 Закона "О таможенном тарифе", таможенная стоимость товаров определяется по методу вычитания в соответствии с настоящей статьей, за исключением случаев, когда по заявлению декларанта применяется обратный порядок применения метода вычитания и метода сложения.

Закон разрешает изменение последовательности применения метода вычитания и метода сложения. По желанию декларанта, может быть использован как метод вычитания, так и метод сложения. (п.2 ст.12 Закона "О таможенном тарифе") Это вызвано тем, что эти два метода могут представлять весьма существенные трудности при их практическом применении.

В основе метода лежит  выбор цены, по которой товары продаются  в России.

Если оцениваемые товары либо идентичные или однородные им товары продаются в Российской Федерации  в том же состоянии, в котором они ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации, в качестве основы для определения таможенной стоимости товаров принимается цена единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых, идентичных или однородных товаров продается лицам, не являющимся взаимосвязанными лицами с лицами, осуществляющими продажу на территории Российской Федерации, в тот же или соответствующий ему период времени, в который осуществляется ввоз оцениваемых товаров на таможенную территорию Российской Федерации. При этом производятся вычеты следующих сумм:

1) вознаграждений агенту (посреднику), обычно выплачиваемых  или подлежащих выплате, либо  надбавок к цене, обычно производимых  для получения прибыли и покрытия  коммерческих и управленческих расходов в связи с продажей в Российской Федерации товаров того же класса или вида, в том числе ввезенных из других стран;

2) обычных расходов  на осуществленные на таможенной  территории Российской Федерации  перевозку (транспортировку), страхование, а также связанных с такими операциями расходов в Российской Федерации;

3) таможенных пошлин, налогов, сборов, а также установленных  в соответствии с законодательством  Российской Федерации налогов,  подлежащих уплате в связи  с ввозом товаров на таможенную  территорию Российской Федерации или с их продажей на этой территории, включая налоги и сборы субъектов Российской Федерации и местные налоги и сборы.

Если ни оцениваемые, ни идентичные, ни однородные товары не продаются в Российской Федерации  в тот же или соответствующий ему период времени, в который оцениваемые товары пересекали таможенную границу Российской Федерации, таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется на основе цены единицы товара, по которой соответственно оцениваемые, или идентичные с оцениваемыми, или однородные с оцениваемыми товарами товары продаются в Российской Федерации в количестве, достаточном для установления цены за единицу такого товара, в том же состоянии, в котором они были ввезены, на самую раннюю дату по отношению ко дню пересечения оцениваемыми товарами таможенной границы Российской Федерации, но не позднее чем по истечении 90 дней после этого дня.

Если ни оцениваемые, ни идентичные, ни однородные товары не продаются в Российской Федерации  в том же состоянии, в каком  они были ввезены на таможенную территорию Российской Федерации, по заявлению декларанта таможенная стоимость товаров определяется на основе цены единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых товаров продается после их переработки (обработки) лицам, не являющимся взаимосвязанными лицами с лицами, осуществляющими продажу на территории Российской Федерации, при условии вычета стоимости, добавленной в результате переработки (обработки), и сумм, указанных в подпунктах 1 - 3 пункта 2 статьи 22 Закона "О таможенном тарифе".

Вычеты стоимости, добавленной  в результате переработки (обработки), производятся на основе объективных  и поддающихся количественному  определению данных, относящихся  к стоимости переработки (обработки).

При определении таможенной стоимости по методу на основе вычитания стоимости для подтверждения заявленных сведений по таможенной стоимости декларантом представляются следующие документы (приказ ФТС РФ от 25.04.2007 N 536 (ред. от 11.02.2009) "Об утверждении Перечня документов и сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 01.06.2007 N 9585).

Метод сложения (пятый метод) (ст.23 Закона "О таможенном тарифе")

При определении таможенной стоимости товаров по методу сложения в качестве основы принимается расчетная стоимость товаров. Расчетная стоимость товаров определяется путем сложения:

1) расходов по изготовлению или  приобретению материалов и расходов  на производство, а также на  иные операции, связанные с производством ввозимых товаров;

2) суммы прибыли и коммерческих  и управленческих расходов, эквивалентной  той величине, которая обычно  учитывается при продажах товаров  того же класса или вида, что  и оцениваемые товары, которые  производятся в стране экспорта для вывоза в Российскую Федерацию;

3) расходов, указанных в подпунктах 5 - 7 пункта 1 статьи 19.1 Закона "О таможенном  тарифе".

Это значит, что при использовании  метода таможенной оценки на основе сложения стоимости таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется на основе издержек производства этих товаров, к которым добавляются суммы прибыли и расходов, характерных для продажи оцениваемых товаров в Россию.

Таким образом, для определения  таможенной стоимости по данному  методу необходима информация об издержках производства оцениваемых товаров, которую можно получить только за пределами страны ввоза.

Расходы, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи Закона "О таможенном тарифе", определяются на основе сведений о производстве оцениваемых товаров, представленных их производителем или от его имени. Основой указанных сведений являются коммерческие счета производителя товаров при условии, если такие счета соответствуют общепринятым принципам бухгалтерского учета и правилам бухгалтерского учета, принятым в установленном порядке в стране производства оцениваемых товаров. В расходы, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи Закона "О таможенном тарифе", включаются расходы, указанные в абзацах третьем и четвертом подпункта 1 и подпункте 2 пункта 1 статьи 19.1 Закона "О таможенном тарифе". При этом стоимость проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов, произведенных (выполненных) на территории Российской Федерации и необходимых для производства оцениваемых товаров, включается в пределах, оплаченных производителем.

При определении таможенной стоимости  по методу на основе сложения стоимости  для подтверждения заявленных сведений декларантом представляются следующие  документы (приказ ФТС РФ от 25.04.2007 N 536 (ред. от 11.02.2009) "Об утверждении Перечня документов и сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 01.06.2007 N 9585).

Резервный метод (шестой метод) (ст.24 Закона "О таможенном тарифе")

Бывают ситуации, когда  ни один из вариантов оценки (первые пять методов), в соответствии с установленными требованиями, не может быть использован  в качестве исходной базы для определения  таможенной стоимости.

Чаще всего это бывает в случаях:

- товары импортируются на временной основе;

- бартерные сделки, где  невозможно применение метода 1;

- имеет место договор  аренды или найма; 

- товары реимпортируются  после ремонта или модификации; 

- поставки уникальной  продукции, произвёдений искусства; 

- идентичные или однородные товары не ввозятся;

- товары не перепродаются  в стране-импортере; 

- изготовитель неизвестен, либо отказывается предоставить  данные об издержках производства, либо предоставленные им сведения  не могут быть приняты таможенным  органом. 

Методы определения таможенной стоимости товаров в резервном методе, являются теми же, что и методы, предусмотренные статьями 19 и 20 - 23 Закона "О таможенном тарифе".

Однако при определении  таможенной стоимости товаров в  соответствии резервным методом  допускается гибкость при применении этих методов. В частности, допускается следующее:

1) за основу для  определения таможенной стоимости  товаров может быть принята  стоимость сделки с идентичными  или однородными товарами, произведенными  в стране иной, чем страна, в которой были произведены оцениваемые товары;

2) при определении  таможенной стоимости товаров  на основе стоимости сделок  с идентичными или однородными  товарами допускается разумное  отклонение от установленных  статьей 20 или статьей 21 Закона "О таможенном тарифе" требований о том, что идентичные или однородные товары должны быть ввезены в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары;

3) за основу для  определения таможенной стоимости  товаров может быть принята  таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, определенная в соответствии со статьями 22 и 23 Закона "О таможенном тарифе";

4) при определении  таможенной стоимости товаров  на основе метода вычитания  допускается отклонение от установленного  пунктом 3 статьи 22 Закона "О таможенном тарифе" срока.

При использовании метода 6 допускается осуществление расчетов таможенной стоимости на основе реальных.

Так, при определении  таможенной стоимости по методу 6 можно  использовать:

- прейскуранты цен; 

- каталоги, содержащие подробное описание товара;

- предложения цен по  поставкам конкретных товаров  на таможенную территорию Российской  Федерации; 

- биржевые котировки; 

- статистические данные  об общепринятых уровнях комиссионных, скидок, прибыли, тарифах на транспорт; 

- результат товарно-стоймостной экспертизы и др.

Если товар ввозится на условиях договора аренды или найма, то таможенная стоимость может быть определена исходя из сумм арендной платы, пересчитанной на весь период эксплуатации данного оборудования. Например, если оборудование ввозится по договору аренды на 2 года, а его нормативный срок службы составляет 10 лет, то для получения стоимости оборудования арендная плата за 2 года должна быть пересчитана на 10 лет. При этом необходимо учитывать, что если в сумму текущих арендных платежей включены расходы, не подлежащие включению в таможенную стоимость (например, затраты на ремонт и поддержание оборудования в исправности), то в том случае, если они выделены отдельной строкой и при необходимости могут быть проверены и подтверждены документально, эти расходы могут не включаться в таможенную стоимость.

При определении таможенной стоимости по резервному методу для  подтверждения заявленных сведений декларантом представляются следующие  документы (приказ ФТС РФ от 25.04.2007 N 536 (ред. от 11.02.2009) "Об утверждении Перечня документов и сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 01.06.2007 N 9585).

 

2. Порядок заявления таможенной стоимости товара декларантом

 

Сведения о таможенной стоимости декларант указывает  в ГТД. При этом ему необходимо представить в таможенный орган, помимо ГТД, заполненную декларацию таможенной стоимости. Формы бланков декларации таможенной стоимости (ДТС-1 и ДТС-2) и Инструкции о порядке заполнения декларации таможенной стоимости приведены в Приказ ФТС РФ от 01.09.2006 N 829 "Об утверждении формы бланков декларации таможенной стоимости (ДТС-1 и ДТС-2) и Инструкции о порядке заполнения декларации таможенной стоимости" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.09.2006 N 8329) Рассмотрим примеры внесения сведений в декларацию таможенной стоимости (формы ДТС-1 и ДТС-2) при применении различных методов определения таможенной стоимости:

I. Внесение сведений в форму ДТС-1 при использовании метода определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами

Пример: Заключен контракт купли-продажи между российской фирмой "А" (покупатель) и германской фирмой "В" (продавец) на поставку в Российскую Федерацию 100 шт. жидкокристаллических компьютерных мониторов "Megascan" по цене 250 евро за шт. на общую сумму 25 000 евро. Контракт заключен на условиях поставки EXW-Гамбург (Германия) на сумму 25 000 евро. Условие платежа по контракту - 100%-ная предоплата за 15 дней до поставки товара. К таможенному оформлению декларантом представлены следующие документы:

1) контракт от 19.11.2002 N 27-1 на приобретение мониторов;

2) счет-фактура от 27.01.2003 N 11-342 на сумму 25 000 евро, выставленный  продавцом покупателю на оплату товара, поставленного по контракту от 19.11.2002 N 27-1 на условиях EXW-Гамбург (Германия);

3) договор перевозки  груза от 14.12.2002 N 28-1001, заключенный  фирмой "А" с перевозчиком  на доставку груза из Гамбурга  в г. Москву автомобильным транспортом на сумму 2 500 евро;

4) счет-фактура от 29.01.2003 N 03-612, выставленный перевозчиком  фирме "А" на сумму 2 500 евро за оказание услуг по  доставке товара;

5) страховой полис  на сумму 27 500 евро, страховая премия  составила 50 евро;

6) экспортная таможенная  декларация страны отправления;

7) счет за услуги  таможенного брокера в стране  экспорта на сумму 200 евро, выставленный  покупателю;