Таможенная стоимость и факторы, ее определяющие

      │  (п. 7 ст. 19) │       └─────────────────────────────────┘       │

      └────────────────┘      ┌──────────────────────────────────────────┘

    ┌────────────────────┐    │     ┌──────────────────┐     ┌────────────┐

    │       Метод  4      │<───┴────>│      Метод 5     ├────>│   Метод 6  │

    │ на основе вычитания│     ┌────┤на основе сложения│     │  резервный │

    └┬───────────────────┘     │    └──────────────────┘     └────┬───────┘

     │  ┌───────────────┐      │    ┌─────────────────┐   ┌───────┘

     │  │  Цена  единицы │      │    │    Расходы по   │   │ ┌─────────────┐

     │  │  оцениваемых   │      │    │ изготовлению  или│   │ │ Гибкость при│

     │  │  однородных/  │      │    │   приобретению  │   └>│   применении │

     │  │   идентичных  │      │    │   материалов и  │     │методов 1 - 5│

     ├─>│   товаров на  │      ├───>│    расходы на   │     │(п. 2 ст. 24)│

     │  │   внутреннем  │      │    │производство и на│     └─────────────┘

     │  │    рынке РФ   │      │    │   иные операции, │

     │  │ (п. 2 ст. 20, │      │    │   связанные с   │

     │  │  п. 2 ст. 21) │      │    │  производством   │

     │  └───────────────┘      │    │ ввозимых товаров│

     │  ┌───────────────┐      │    │  (п. 1 ст. 23)  │

     │  │  Вычеты сумм, │      │    └─────────────────┘

     │  │  связанных с   │      │    ┌─────────────────┐

     │  │  продажей на  │      ├───>│  Суммы прибыли  │

     └─>│   внутреннем  │      │    │  (п. 2 ст. 23)  │

        │    рынке РФ   │      │    └─────────────────┘

        │(пп. 1 - 3 п. 2│      │    ┌─────────────────┐

        │    ст. 22)    │      │    │    Расходы по   │

        └───────────────┘      │    │    перевозке,   │

                               └───>│    погрузке,    │

                                    │   страхованию   │

                                    │ (пп. 5 - 7 п. 1 │

                                    │    ст. 19.1)    │

Рис. 1. Схема применения методов определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ4.

 

 

В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ "по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену)", т.е. сделка купли-продажи всегда подразумевает под собой передачу права собственности за определенную сумму - стоимость сделки. Поэтому если ввозимые товары ввозятся по сделкам, не относящимся к сделкам купли-продажи, то таможенная стоимость не может быть определена по методу 1.

Приведем примеры сделок, не относящихся к сделкам купли-продажи:

ввоз товаров по агентским соглашениям (договоры о консигнации, ввоз товаров на условиях дальнейшей продажи);

ввоз подарков, образцов, рекламных и иных предметов, ввозимых на безвозмездной основе;

ввоз товаров структурными подразделениями, не являющимися самостоятельными субъектами предпринимательской деятельности (например, ввоз товаров в качестве вклада в уставный фонд);

ввоз товаров на условиях аренды, договора займа, в целях проката.

В то же время к сделкам купли-продажи приравниваются бартерные сделки, договоры финансового лизинга, предусматривающие переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя (собственника товаров) к лизингополучателю.

Пункт 1.1 ст. 4 Закона о таможенном тарифе устанавливает ограничения применения метода определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами.

Метод может быть применен при условии, если:

1) не существует ограничений  в отношении прав покупателя  на пользование и распоряжение  товарами, за исключением ограничений,  которые:

установлены совместным решением органов таможенного союза

ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы;

существенно не влияют на стоимость товаров;

2) продажа товаров  или их цена не зависит от  соблюдения условий или обязательств, влияние которых на стоимость  товаров не может быть количественно определено;

3) никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда в соответствии со статьей 5 настоящего Соглашения могут быть произведены дополнительные начисления;

4) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи.

Лишь при условии, если существует какое-либо из перечисленных ограничений, таможенную стоимость нельзя определить с помощью метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами.

Перейдем к методу по стоимости сделки с идентичными  товарами и рассмотрим ограничения  его применения.

Условие 1 - "ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами" - означает, что ограничиваются права покупателя товара как собственника, а именно права собственности и распоряжения товарами. Предполагается, что данное ограничение сказывается на цене сделки.

Типичным примером является ситуация, когда в договоре предусмотрено, что покупатель имеет право покупать товар только у этого продавца, продавать только определенному  покупателю на территории Российской Федерации.

Могут быть ограничения, не связанные с ограничениями  права собственности покупателя как собственника товара: требование оформления сделки через специального агента - ограничение организации  продажи, требование обязательного  получения лицензий и других разрешительных документов - получение права на производство и сбыт.

Условие 2 - "продажа товаров или их цена не зависит от соблюдения условий или обязательств, влияние которых на стоимость товаров не может быть количественно определено" - означает, что существует условие, которое влияет на стоимость товаров, но в стоимостном выражении его влияние на стоимость сделки определить невозможно. Пример: продавец устанавливает цену при условии, что покупатель купит также и другие товары в определенных количествах. Другой пример: цена товара устанавливается в зависимости от цен, по которым покупатель ввезенных на территорию Российской Федерации товаров продает другие товары продавцу ввезенных товаров.

Условие 3 - "любая часть дохода, полученного в результате последующих продажи товаров, распоряжения товарами иным способом или их использования, не будет причитаться прямо или косвенно продавцу", например, если установлен определенный процент от получаемой прибыли, которая неизвестна на момент таможенного оформления.

Условие 4 - "покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, за исключением случаев, если покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами" - не должно служить основанием для отказа от применения метода по стоимости сделки.

Взаимосвязанными в соответствии со статьей 8 соглашения от 25.01.08 являются следующие лица, отвечающие одному из следующих условий:

если каждое из этих лиц  является сотрудником или руководителем  организации, созданной с участием другого лица;

если они являются деловыми партнерами, т.е. связаны договорными отношениями, действуют в целях извлечения прибыли и совместно несут расходы и убытки, связанные с осуществлением совместной деятельности;

если они являются работодателем  и работником;

если какое-либо лицо прямо или  косвенно владеет пятью и более процентами выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц, контролирует пять и более процентов выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц или является номинальным держателем пяти и более процентов выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц;

если одно из них прямо или  косвенно контролирует другое;

если оба они прямо или  косвенно контролируются третьим лицом;

если вместе они прямо или  косвенно контролируют третье лицо;

если лица состоят  в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя  или усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Декларанту предоставлено  право с помощью проверочных  величин доказать, что факт взаимозависимости  не повлек изменения стоимости сделки.

Таким образом, взаимосвязанность  продавца и покупателя влечет непринятие таможенной стоимости только в случае доказанности факта влияния этой зависимости на цену сделки.

Пример. В рамках внешнеэкономического контракта, заключенного ОАО "Веста" (покупатель) с компанией "Канди Элеттродоместичи С.р.л." (Италия, продавец), в адрес общества поступили пылесосы китайского производства компании "Канди Элеттродоместичи С.р.л.". Общество представило декларацию таможенной стоимости, в которой указало на наличие взаимосвязи между продавцом и покупателем, не влияющей на цену ввозимого товара. Продавец товара являлся единственным участником ОАО "Веста" с долей в размере 100% уставного капитала.

Согласно письму продавца для ОАО "Веста" как дочерней компании устанавливались более низкие цены, чем для торговых дилеров, так как это предусмотрено ценовой политикой компании. В связи с тем что в распоряжении таможенного органа имелась информация о стоимости товара, отличающаяся от заявленной обществом, а также в связи с тем, что общество не представило необходимые документы в подтверждение таможенной стоимости декларируемого товара, Кировская таможня вынесла решение о таможенной стоимости товаров, которая была определена исходя из стоимости сделки с идентичными товарами.

Федеральный арбитражный  суд Волго-Вятского округа также  пришел к выводу о том, что общество и компания "Канди Элеттродоместичи С.р.л." являются взаимосвязанными организациями. Данное обстоятельство оказало влияние  на продажную цену спорного товара путем ее снижения, следовательно, таможенный орган правомерно не принял таможенную стоимость, заявленную обществом, и обоснованно взял за основу цену идентичного товара.

Отметим, что при определении  таможенной стоимости по указанному методу к базе - стоимости сделки - необходимо произвести доначисления, установленные ст. 4 соглашения от 25.01.08 и вычеты. Однако это предмет рассмотрения отдельной статьи. Упомянем лишь о необходимости их проверки и включения в таможенную стоимость.

Пример определения  таможенной стоимости по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами представлен на рис. 2.

 

             ┌─────────────────────────────────┐

             │ Стоимость сделки 1000 долл. США  ├─\

  Продавец   │                =                │  \    Покупатель

             │       таможенной стоимости      │ /

             │                                 ├─/

             └─────────────────────────────────┘

Рис. 2. Определение таможенной стоимости5 по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами

 

Так, контракт купли-продажи заключен на сумму 1000 долл. США. При продаже на экспорт в Российскую Федерацию при определении таможенной стоимости по методу по стоимости с ввозимыми товарами стоимость сделки является таможенной стоимостью и в данном случае составляет 1000 долл. США. 

1.3 Значимость системы определения таможенной стоимости

 

Значимость  системы определения таможенной стоимости обусловлена следующими обстоятельствами:

• таможенная стоимость влияет на формирование показателей стоимостного объема импорта и экспорта, отнесенных Правительством РФ к основным макроэкономическим показателям, учитываемым при формировании федерального бюджета на очередной год;
• таможенная стоимость является ключевым фактором, влияющим на поступление таможенных платежей. Так, в 2009 г. в федеральный бюджет перечислено 4 трлн 694,5 млрд руб., что составляет 101,8% от установленного таможенным органам задания. По сравнению с 2008 г. платежей перечислено на 1 трлн 440,6 млрд руб. больше (на 44%);
• в результате корректировок таможенной стоимости общая сумма фактических доначислений таможенных платежей в федеральный бюджет в 2009 г. составила 13 504 42 млн руб.