Совершенствование системы таможенных платежей в Таможенном Союзе

По ставке 10% производятся налогообложение товаров, перечень которых закреплен в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ. К их числу относятся продовольственные товары, товары для детей, периодические печатные издания, за исключением рекламных и эротических, и некоторых медицинских товаров. Во всех остальных случаях применяется налоговая ставка в размере 18%.

Ставки акциза определены в статье 193 Налогового кодекса РФ. Они являются едиными, т.е. применяются как при  исчислении внутренних акцизов, так  и при ввозе товаров в Россию. С таможенными пошлинами акцизы объединяет то, что их ставки могут быть адвалорными (в процентах), специфическими (в твердой денежной сумме) и комбинированными (сочетают оба предыдущих вида). Разница в том, что специфические ставки акциза установлены в валюте РФ - рублях, а таможенной пошлины – в евро. То же относится к комбинированной ставке, сочетающей адвалорный и специфический компоненты.

Таможенный кодекс ТС допускает уплату таможенных платежей за товары, перемещаемые через таможенную границу любыми лицами. Вместе с тем «любые лица» не могут рассматриваться в качестве плательщиков таможенных платежей, поскольку уплата платежа это их право, но не обязанность.

В случае неуплаты таможенных платежей в установленный срок, таможенный орган будет требовать исполнения соответствующей обязанности от лиц ответственных за уплату платежа ( Гл.14 ст.91 ТК ТС).

Всех плательщиков таможенных платежей можно разделить на несколько самостоятельных групп: обязательные плательщики и возможные плательщики.

Обязательными плательщиками таможенных платежей являются декларанты и таможенные брокеры. Данные лица рассматриваются в качестве обязательных плательщиков таможенных платежей, в виду участия в таможенных операциях и процедурах (таможенное оформление товаров), требования которых предусматривают уплату таможенных платежей.

Возможные плательщики таможенных платежей. Данная категория плательщиков может рассматриваться в качестве таковых только при наличии определенных обстоятельств (как правило, отличных от факта законного перемещения  товаров через таможенную границу), с которыми Таможенный кодекс Таможенного союза связывает возникновение обязанности по уплате таможенных платежей.

Статьями 85-88 ТК ТС предусмотрено, что  исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов обеспечивается в случаях:

- перевозки товаров в соответствии  с таможенной процедурой таможенного  транзита;

- изменения сроков уплаты таможенных  пошлин, налогов, если это предусмотрено  международными договорами и (или) законодательством государств союза;

- помещения товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории;

- при выпуске товаров в соответствии  со статьей 198 ТК ТС (выпуск  товаров при необходимости исследования документов, проб и образцов либо получение заключения эксперта);

- в иных случаях, предусмотренных ТК ТС, международными договорами и (или) законодательством государств союза.

Случаи, когда таможенные пошлины и налоги не уплачиваются (статья 80 ТК ТС):

- при помещении товаров под  таможенные процедуры, не предусматривающие  такую уплату, при соблюдении условий соответствующей таможенной процедуры;

- при ввозе товаров, за исключением  товаров для личного пользования,  в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 (двумстам) евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства - члена ТС, таможенным органом которого осуществляется выпуск таких товаров, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, администрирование правомерности применения указанных случаев со стороны таможенных органов существенно упрощается при перемещении товаров для личного пользования в случаях, установленных международными договорами государств союза (ТК ТС содержит отдельную главу, регламентирующую вопросы перемещения товаров для личного пользования физическими лицами, которая, в свою очередь, содержит отсылочные нормы к международному соглашению, заключаемому между государствами ТС);

- если в соответствии с ТК  ТС, законодательством и (или)  международными договорами государств союза, товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами (не облагаются ими) и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение (речь идет о товарах в отношении которых предоставлены льготы, сопряженные с ограничением по пользованию и распоряжению, соответственно, если таких ограничений нет, то обязанность прекращается, если они есть, пошлины и налоги не уплачиваются при соблюдении условий предоставления освобождения).

Таможенные и иные налоги - это  часть национального дохода, мобилизуемая во все звенья бюджетной системы. Это обязательные платежи юридических  и физических лиц, поступающие государству  в заранее установленных законом размерах и в определённые сроки.

Актуальность обозначенной проблемы обусловлена возложенной на таможенную службу обязанностью по наполнению доходной части федерального бюджета, что  затягивает процесс завершения стадии институционального развития таможенных органов и одновременно служит «налоговым прессом» для участников внешнеторговой деятельности. Прогнозирование таможенных платежей, поступающих в федеральный бюджет в виде налоговых и неналоговых доходов, представляет собой необходимый фундамент для осуществления планирования — планирования на уровне государства (федеральный бюджет) и планирования внутри системы (контрольные показатели).

Финансово-экономический кризис резко  изменил относительно спокойную  ситуацию во внешней торговле России, и, соответственно, резко обострилась ситуация с формированием доходов федерального бюджета за счет доходов от внешней торговли. Впервые за многие годы в 2009г. внешнеторговый оборот России сократился почти в два раза. По данным таможенной статистики за 9 месяцев 2009г. сложилось положительное сальдо торгового баланса, оно составило 91,7 млрд. долл. США, тогда как в аналогичный период 2008г. оно равнялось 168,6 млрд. долл. США Размер снижения —76,9 млрд. долл. США или 45,6%. Такое снижение свидетельствует о возникновении рисков резкого сокращения источников доходов федерального бюджета.

С точки зрения бюджетного планирования, определение источников доходной части  федерального бюджета и планирование их величин является первостепенной задачей государства. Для проведения государственной политики в целях обеспечения достойной жизни граждан необходимо наличие финансовой платформы, т.е. доходы должны быть направлены на экономическое развитие страны, обеспечение социального благополучия нации. На сегодняшний день роль таможенной службы в обеспечении социально-экономического развития страны выражается строчкой в федеральном бюджете государства с десятизначным числом. Таким образом, виды таможенных платежей имеют четкое законодательное закрепление и важное значение в формировании федерального бюджета.

 

 

1.2. Порядок  таможенного оформления товара

Таможенное оформление - одна из функций таможенных органов, представляет собой одну из стадий таможенного процесса. Таможенное оформление - это таможенная процедура в отношении товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу, осуществляемая официальными должностными лицами таможенных органов, которая направлена на помещение товаров и транспортных средств под определенный таможенный режим в соответствующем порядке и с соблюдением действующего законодательства.

Таможенное оформление представляет собой юридическое оформление всех действий, осуществляемых при перемещении товаров через таможенную границу.

Сущность таможенного оформления заключается в последовательном осуществлении мероприятий по помещению товаров под таможенную процедуру:

- представление декларантами документов  и сведений, необходимых для таможенных  целей, в том числе подтверждающих  соблюдение нетарифных мер регулирования,  действия по уплате таможенных платежей, а также фактическое предъявление товаров и транспортных средств для производства таможенного оформления и таможенного контроля;

- действия таможенных органов  по приему и проверке представленных  документов и сведений, в том  числе подтверждающих соблюдение нетарифных мер регулирования, по взиманию таможенных платежей, осмотру и досмотру товаров и транспортных средств, а также действия по принятию решений о допустимости помещения под заявленную таможенную процедуру.

Порядок таможенного оформления бывает нескольких видов:

- общий (на общих условиях таможенного оформления);

- первоочередной (например, по отношению к гуманитарной помощи);

-специальный - связан с осуществлением санитарно-карантинного, карантинного фитосанитарного, ветеринарного и других видов государственного контроля ввоза товаров на таможенную территорию РФ или их вывоза с этой территории, если товары подлежат такому контролю.

В соответствии со ст.173 ТК ТС, таможенные операции, связанные с помещением товаров под таможенную процедуру, совершаются в порядке и на условиях, определенных таможенным законодательством таможенного союза, а в случаях, установленных настоящим Кодексом или иными международными договорами государств - членов таможенного союза, – законодательством государств - членов таможенного союза.

В целях таможенного регулирования  в отношении товаров установлено 17 видов таможенных процедур (п. 1 ст. 202 ТК ТС): выпуск для внутреннего потребления, экспорт, таможенный транзит, таможенный склад, переработка на таможенной территории, переработка вне таможенной территории, переработка для внутреннего потребления, временный ввоз (допуск), временный вывоз, реимпорт, реэкспорт, беспошлинная торговля, уничтожение, отказ в пользу государства, свободная таможенная зона, свободный склад, специальная таможенная процедура. По выбору лица товары, перемещаемые через таможенную границу, помещаются под определенную таможенную процедуру в порядке и на условиях, которые предусмотрены ТК ТС. При этом лицо вправе изменить выбранную таможенную процедуру на другую (п. п. 1, 2 ст. 203 ТК ТС). Обязанность подтверждения соблюдения условий помещения товаров под таможенную процедуру возлагается на декларанта (ст. 205 ТК ТС).

Помещение товаров под таможенную процедуру начинается с момента  подачи таможенному органу таможенной декларации и (или) документов, необходимых для помещения товаров под таможенную процедуру в случаях, предусмотренных ТК ТС.

Товары, которые подлежат ветеринарному, фитосанитарному и другим видам государственного контроля, могут быть помещены под таможенную процедуру только после осуществления соответствующего контроля. 

Помещение товаров  под таможенную процедуру начинается с момента подачи таможенному органу таможенной декларации и (или) документов, необходимых для помещения товаров под таможенную процедуру. Помещение товаров под таможенную процедуру завершается выпуском товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (п. п. 1, 3 ст. 174 ТК ТС).

Досмотр товаров и транспортных средств производится должностными лицами, входящими в состав досмотровой группы и не принимающими участие в документальном контроле. Результаты досмотра фиксируются в акте таможенного досмотра, который прилагается к таможенной декларации.

 

 

1.3. Правовые основы декларирования таможенной стоимости

Необходимым звеном таможенного оформления является таможенное декларирование, представляющее собой заявление о намерении перевезти через таможенную границу РФ товары или транспортные средства. Порядок таможенного декларирования устанавливается гл. 27 (ст. 179-194) ТК ТС. Декларирование товаров производится в форме заявления таможенному органу в особом документе, таможенной декларации и является обязательной для легального пересечения таможенной границы товарами или транспортными средствами процедурой.

Товары, ввозимые в РФ с территорий государств, не являющихся членами Таможенного союза, в том числе перемещаемые через территории государств - членов Таможенного союза в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, а также товары, вывозимые из РФ за пределы таможенной территории Таможенного союза, подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру и изменении таможенной процедуры.

Все действия по таможенному оформлению осуществляются в строго определенном порядке, который регламентирован главой 27 Таможенного кодекса Таможенного союза и положениями главы 24 Федерального закона № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ».

При производстве таможенного оформления таможенные органы предъявляют требования, необходимые для обеспечения соблюдения таможенного законодательства, которые должны быть обоснованными и предусмотренными Таможенным Кодексом.

Таможенное оформление товаров  производится декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта.

Согласно ст. 210 Федерального закона № 311-ФЗ «О таможенном регулировании  в РФ», декларантом товаров может  быть:

- юридическое лицо с местом  нахождения в Российской Федерации,  созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации,

- физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя и постоянно проживающее в Российской Федерации,