Порядок предоставления льгот по уплате акцизов

Государственное казенное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«РОССИЙСКАЯ ТАМОЖЕННАЯ АКАДЕМИЯ»

 

Ростовский филиал

 

 

Кафедра организации таможенного контроля и технических средств таможенного контроля                                                                          

 

 

 

РЕФЕРАТ

по дисциплине «Основы таможенного дела»

на тему:

«ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ЛЬГОТ ПО УПЛАТЕ АКЦИЗОВ».

 

      

 

 

 

 

 

                                                         Выполнил: студент 4 курса                                                                

                                                          экономического факультета 
                                    группа 4ЭФМ

                                         Меришавян А.А.

 

                                                            Руководитель:  к.э.н, доцент 
                               Чепко И.Б.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ростов-на-Дону

2013

 

 

СОДЕРЖАНИЕ.

Стр.

 

ВВЕДЕНИЕ. 3

1. Акциз при импорте товаров и порядок его установления 4

1.1. Общие требования законодательства 4

1.2.  Особенности определения налоговой базы для подакцизных товаров 7

2. Льготы при налогообложении акцизами 9

2.1. Операции, освобождаемые от налогообложения акцизами 9

2.2. Налоговые вычеты 11

2.3. Особенности, установленные для табачных изделий 13

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 16

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ. 17

ПРИЛОЖЕНИЯ. 18

Приложение 1. 18

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ.

Таможенные пошлины - разновидность  косвенных налогов - стали первыми  видами денежных платежей в казну  государства. Английский экономист Уильям Пети отмечал следующие преимущества косвенных налогов перед другими налогами:

- налог взимается с того, кто  оплачивает какие-либо товары  или услуги, при этом налог  никому не навязывается и его  легко уплатить;

- исключается двойное налогообложение  за один и тот же товар,  поскольку его нельзя употребить  дважды;

- сбор налогов дает информацию  о благосостоянии государства  и его граждан в конкретный  момент времени.

Кроме того, широкое распространение  косвенного налогообложения было обусловлено  его фискальными выгодами. Налог  уплачивается незаметно для потребителя, так как включается в цену приобретаемого товара. Подчас покупатель, совершая покупку, даже не подозревает о том, что  он становится плательщиком налога.

К косвенным налогам относятся  индивидуальные акцизы, сущность и  природа которых сходна с налогом  на добавленную стоимость. Отличительной  особенностью индивидуальных акцизов  является то, что ими облагается вся стоимость реализованных  подакцизных товаров (либо весь объем  реализованной или полученной продукции  в натуральном выражении). Причем перечень подакцизных товаров устанавливается  государством.

В России акцизы всегда играли важную фискальную роль. Прежде всего, это  относится к акцизам на алкогольную  продукцию: хмельные напитки - квас, пиво с давних времен считались на Руси неплохим источником пополнения казны. Помимо акцизов на алкогольную продукцию  в России широко использовались акцизы на предметы массового потребления.

Таким образом, на протяжении веков  акцизы играли важную роль в налоговой  системе России, прежде всего как  крупный фискальный источник.

1. Акциз при импорте  товаров и порядок его установления

1.1. Общие требования законодательства

Акцизы являются дополнительным налогом, взимаемым при реализации товаров, отличающихся повышенным спросом и  высокой рентабельностью.

Акцизы относятся к косвенным  налогам, т. е. сумма акциза включается в цену проданных товаров, выполненных  работ или оказанных услуг. Это  означает, что начисление акцизов  увеличивает себестоимость продаж.

Основными отличиями акцизов от прочих налогов  и обязательных платежей на потребление  являются, во-первых, их специфическая  сфера применения - потребление конкретного  товара (услуги) или группы товаров (услуг) и, во-вторых - безъэквивалентность. Если первое отличает акцизы от таких налогов на потребление с широкой базой обложения, как НДС или налог с продаж, то второе - от всевозможных платежей и сборов за пользование общественными товарами или услугами (гербовые сборы, сборы за пересечение границы и т.д.)

Существует  три основных вида акцизов, подразделяемых в зависимости от функции, которую  они выполняют. К первой группе относятся  так называемые традиционные акцизы - на алкоголь и табачные изделия. Взимание данного вида акциза преследует две  основных цели: ограничение потребления  вредных для здоровья продуктов  и фискальная. 
Ко второй группе относятся акцизы на горюче-смазочные материалы, которые помимо фискальной функции выполняют еще и роль платежа за пользование автодорогами, и способа коррекции негативных экстерналий. 
Третья группа включает в себя акцизы на так называемые люксовые товары и, как правило, не имеет целенаправленной фискальной функции. В большей степени данный вид акциза призван играть перераспределительную роль, так как основными потребителями люксовых товаров являются более состоятельные граждане.

 

Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Таможенного  союза.

Объектом налогообложения является реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе продажа переданных им на основании приговоров или решений судов подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность. При этом существенное значение имеет отнесение соответствующих товаров к категории подакцизных.

Так, подакцизными товарами признаются:

1. спирт этиловый;
2. спиртосодержащая продукция (объемная доля этилового спирта более 9%);
3. алкогольная продукция (объемная доля спирта более 1,5%);
4. пиво;
5. табачная продукция;
6. автомобили легковые;
7. мотоциклы (мощность двигателя свыше  112,5 кВт (150 л.с.));
8. автомобильный бензин;
9. дизельное топливо;
10. моторные масла.

 

Исключением из этих групп являются товары, которые не подлежат акцизу:

1. коньячные спирты (группа №1);
2. лекарственные, лечебно-профилактические и диагностические средства, соответствующие требованиям законодательства РФ (группа №2);
3. парфюмерно-косметическая продукция, в емкостях до 100 мл включительно и с объемной долей этилового спирта до 80% включительно (группа №2);
4. парфюмерно-косметическая продукция, в емкостях до 100 мл включительно и объемной долей этилового спирта 90% включительно при наличии пульверизатора (группа №2);
5. отходы, образовавшиеся при производстве этилового спирта, которые подлежат дальнейшей переработке или использованию для технических целей и соответствуют требованиям нормативной документации (группа №2).

 

Сроки и порядок уплаты акциза при  ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и  иные территории, находящиеся под  ее юрисдикцией, устанавливаются с учетом положений таможенного законодательства:

1. по всем видам подакцизных товаров, кроме прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта, - за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчётным месяцем;
2. по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту – не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
3. Сроки и порядок уплаты акцизов при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливается таможенным законодательством.
4. Срок представления налоговых деклараций:
5. по всем операциям со всеми видами подакцизных товаров, кроме прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта, - в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
6. по операциям с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом – не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчётным.

За уплату акциза ответственность  несет декларант, а при декларировании товара таможенным представителем декларант несет солидарную ответственность с таможенным представителем. Налоговым периодом по акцизам является календарный месяц.

1.2.  Особенности определения  налоговой базы для подакцизных  товаров

 

При ввозе подакцизных товаров  в Российскую Федерацию акцизы:

• уплачиваются – при их перемещении под таможенный режим выпуска для свободного обращения, при перемещении под режимы переработки для внутреннего потребления, при выпуске продуктов переработки для свободного обращения;
• не уплачиваются – при их помещении под режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада.

При ввозе подакцизных товаров  на территорию Российской Федерации  налоговая база определяется по подакцизным  товарам:

• с твёрдыми (специфическими) ставками – как объём ввозимых товаров в натуральном выражении;
• с адвалорными (в процентах) ставками – как сумма их таможенной стоимости и таможенной пошлины;
• с комбинированными ставками – как объём ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении при применении твёрдой (специфической) составляющей налоговой ставки и как расчётная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, при применении адвалорной (в процентах) составляющей налоговой ставки.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных  товаров.¹

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров  присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым  ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном  порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе  партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных  товаров присутствуют подакцизные  товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации для  переработки вне таможенной территории Российской Федерации.

 

2. Льготы при налогообложении  акцизами

2.1. Операции, освобождаемые  от налогообложения акцизами

 

Основные виды льгот по уплате акцизов, взимаемых при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Таможенного союза:

1. Акцизы не уплачиваются в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру, иную, чем таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза (допуска), переработки для внутреннего потребления;
2. Освобождение от уплаты акциза в отношении подакцизных товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза и вывозимых из неё и предназначенных для официального пользования дипломатических представительств, консульских учреждений, иных официальных представительств иностранных государств, расположенных на территориях государств-членов Таможенного союза;
3. Полное условное освобождение от уплаты акцизов в отношении товаров, перечень которых определен международными договорами государств-членов Таможенного союза или решениями Комиссии Таможенного союза, помещаемых под таможенную процедуру временного ввоза (допуска);
4. Освобождение от уплаты акцизов в отношении ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза товаров, за исключением товаров для личного пользования, в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной двумстам евро;
5. Освобождение от уплаты акцизов в отношении перемещаемых припасов.

 

Также не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции: