Плательщики таможенных платежей

Виды таможенных платежей определены ст. 110 ТК РФ, в соответствии с которой к ним относятся:

• таможенная пошлина;
• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• сборы за выдачу лицензий таможенными органами Российской Федерации и возобновление действия лицензий;
• сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата;
• таможенные сборы за таможенное оформление;
• таможенные сборы за хранение товаров;
• таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;
• плата за информирование и консультирование;
• плата за принятие предварительного решения;
• плата за участие в таможенных аукционах.

В основном все платежи  взимаются российскими таможенными  органами и учреждениями. Это обстоятельство их объединяет. Платежи различаются  как по юридической природе, так  и по экономическому содержанию. Среди  них есть налоги (таможенная пошлина, НДС, акцизы) и обязательные платежи  неналогового характера (платы, таможенные сборы и др.) Такое деление таможенных платежей имеет существенного значение для практики таможенного регулирования. Например, только по таможенным платежам, имеющим налоговую природу, может  быть представлена отсрочка или рассрочка  в уплате.

Одни таможенные платежи  могут взиматься по правилам, установленным  только федеральными законами, другие же могут регулироваться подзаконными актами.

При определении правового  статуса декларанта таможенное законодательство особо обращает внимание на то, что  независимо от того, является ли декларант  лицом, перемещающим товары, или таможенным брокером, он выполняет все обязанности  и несет в полном объеме ответственность, предусмотренную ТК, за свои действия или бездействие.

Статья 173 ТК РФ среди обязанностей декларанта отмечает уплату таможенных платежей.

Обязательство по уплате таможенных пошлин и иных налогов в связи  с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу  РФ возникает с момента принятия таможенной декларации должностным  лицом таможенного органа. Принцип  таможенного декларирования означает, что все основные данные, необходимые  для расчета и уплаты таможенных платежей, а также выполнения таможенных формальностей, должны быть представлены самим лицом, перемещающим товар, или  таможенным брокером.

В случае неуплаты таможенных платежей в установленные сроки  в установленном порядке суммы  причитающихся платежей взыскиваются таможенными органами с лиц, ответственных  за их уплату. Последние несут ответственность  перед таможенными органами за правильное исчисление и своевременную уплату таможенных платежей.

До помещения товаров  и транспортных средств, ввозимых на российскую таможенную территорию, под  определенный таможенный режим ответственность  за уплату таможенных платежей несет  перевозчик (таможенный перевозчик), за исключением особых случаев, предусмотренных  таможенным законодательством. На этом этапе товары и транспортные средства могут быть сданы на склад временного хранения. В этом случае лицо, ответственное за уплату таможенных платежей, различно в зависимости от того, кому принадлежит склад.

Если его владельцем является таможенный орган, то ответственность  за уплату таможенных платежей несет  лицо, поместившее товары и транспортные средства на склад временного хранения, а при отсутствии такового - собственник  или владелец товаров и транспортных средств.

Если же владельцем склада временного хранения является частное  лицо, то оно и будет нести ответственность  за уплату таможенных платежей по товарам  и транспортным средствам, хранящимся на складе. В договоре хранения возможно возложить ответственность за уплату таможенных платежей на лицо, помещающее товары и транспортные средства на склад. В этом случае владелец склада будет нести солидарную ответственность  с указанным лицом за уплату таможенных платежей.

При таможенном оформлении товаров и транспортных средств  декларант несет ответственность  за уплату таможенных платежей. Если лицо, перемещающее товары и транспортные средства, не является декларантом, то оно несет солидарную с декларантом  ответственность за уплату таможенных платежей.

После помещения товаров  и транспортных средств под конкретный таможенный режим ответственность  за уплату таможенных платежей регулируется нормативными актами ГТК России, устанавливающими порядок нахождения товаров и транспортных средств под определенным таможенным режимом. Например, при помещении товара под режим транзита ответственность за уплату таможенных платежей несет перевозчик (ст. 40 ТК РФ). Именно он при выдаче товаров без разрешения таможенного органа, утрате товаров или недоставлении их в таможенный орган назначения должен уплатить таможенные платежи, полагающиеся соответственно при таможенных режимах выпуска для свободного обращения или экспорта.

В ст. 56 ТК РФ установлено, что  ответственность за уплату таможенных платежей в отношении товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли, несет владелец такого магазина.

Ответственность за уплату сборов за выдачу лицензий таможенными  органами и возобновление действия лицензий, а также сборов за выдачу квалификационного аттестата специалиста  по таможенному оформлению и возобновление  действия аттестата несет лицо, которому выдается лицензия или аттестат

Ответственность за уплату таможенных сборов за хранение товаров  несет лицо, поместившее товары на хранение.

Ответственность за уплату таможенных сборов за таможенное сопровождение  товаров несет перевозчик.

При незаконном перемещении  товаров и транспортных средств  через таможенную границу РФ ответственность  перед таможенными органами за уплату таможенных платежей несут лица, незаконно  перемещающие товары и транспортные средства, и лица, участвующие в  незаконном перемещении, если они знали  или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе - также лица, которые приобрели  в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и  транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза.

 

Глава 10. Исчисление таможенных пошлин, налогов

ГАРАНТ:

См. комментарии  к главе 10 ТК ТС

 

Статья 75. Объект обложения таможенными пошлинами, налогами и база (налоговая база) для исчисления таможенных пошлин, налогов

1. Объектом обложения  таможенными пошлинами, налогами  являются товары, перемещаемые через  таможенную границу.

2. Базой для исчисления  таможенных пошлин в зависимости  от вида товаров и применяемых  видов ставок является таможенная  стоимость товаров и (или) их  физическая характеристика в  натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной  упаковки, которая неотделима от  товара до его потребления  и в которой товар представляется  для розничной продажи, объем  или иная характеристика).

3. Налоговая база для  исчисления налогов определяется  в соответствии с законодательством государств-членов таможенного союза.

 

Статья 76. Исчисление таможенных пошлин, налогов

1. Таможенные пошлины,  налоги исчисляются плательщиками  таможенных пошлин, налогов самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных  настоящим Кодексом и (или)  международными договорами государств-членов  таможенного союза.

2. При взыскании таможенных  пошлин, налогов исчисление подлежащих  уплате сумм таможенных пошлин, налогов производится таможенным  органом государства-члена таможенного  союза, в котором подлежат уплате  таможенные пошлины, налоги.

3. Исчисление сумм таможенных  пошлин, налогов, подлежащих уплате, осуществляется в валюте государства-члена  таможенного союза, таможенному  органу которого подана таможенная  декларация, за исключением случаев,  предусмотренных международными  договорами государств-членов таможенного  союза.

Информация об изменениях:

Протоколом от 16 апреля 2010 г. в пункт 4 статьи 76 настоящего Кодекса внесены изменения

См. текст пункта в предыдущей редакции

4. Сумма таможенных пошлин, подлежащих уплате и (или) взысканию,  определяется путем применения  базы для исчисления таможенных  пошлин и соответствующего вида  ставки таможенных пошлин, если  иное не установлено настоящим  Кодексом.

Сумма налогов, подлежащих уплате и (или) взысканию, определяется в соответствии с законодательством государства-члена  таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру, либо на территории которого выявлен  факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу, если иное не установлено настоящей статьей.

5. В случае, установленном частью второй пункта 2 статьи 84 настоящего Кодекса, суммы таможенных пошлин, налогов подлежат исчислению в соответствии с законодательством того государства-члена таможенного союза, в котором они подлежат уплате.

6. Общая сумма ввозных  таможенных пошлин, налогов в  отношении иностранных товаров не может превышать сумму таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, в случае если бы иностранные товары были выпущены для внутреннего потребления, без учета льгот по уплате таможенных платежей, указанных в подпунктах 2) и 3) пункта 1 статьи 74 настоящего Кодекса (далее - льготы по уплате таможенных пошлин, налогов), пеней и процентов, за исключением случаев, когда сумма таможенных пошлин, налогов увеличивается вследствие изменения ставок таможенных пошлин, налогов, когда к иностранным товарам применяются ставки таможенных пошлин, налогов, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом при заявлении иной таможенной процедуры, в отношении этих иностранных товаров.

 

Статья 77. Применение ставок таможенных пошлин, налогов

1. Для целей исчисления  таможенных пошлин, налогов применяются  ставки, действующие на день регистрации  таможенной декларации таможенным  органом, если иное не предусмотрено  настоящим Кодексом и (или)  международными договорами государств-членов  таможенного союза.

2. Для целей исчисления  ввозных таможенных пошлин применяются  ставки, установленные Единым таможенным тарифом таможенного союза, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом и (или) международными договорами государств-членов таможенного союза.

Для целей исчисления вывозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные законодательством  государств-членов таможенного союза  в отношении товаров, включенных в сводный перечень товаров, формируемый  Комиссией таможенного союза  в соответствии смеждународными договорами государств-членов таможенного союза, регулирующими вопросы применения вывозных таможенных пошлин в отношении третьих стран.

Для целей исчисления налогов  применяются ставки, установленные  законодательством государства-члена  таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру  либо на территории которого выявлен  факт незаконного перемещения товаров  через таможенную границу, если иное не установлено настоящим пунктом.

Для целей исчисления налогов  в случае, если будет установлено (подтверждено) в порядке, определенном международным договором государств-членов таможенного союза, что товары, помещенные под процедуру таможенного транзита, находятся на территории другого государства-члена таможенного союза, применяются ставки, установленные законодательством этого государства-члена таможенного союза.

 

Статья 78. Пересчет иностранной валюты для целей исчисления таможенных пошлин, налогов

В случае если для целей  исчисления таможенных пошлин, налогов, в том числе для определения  таможенной стоимости товаров, требуется  произвести пересчет иностранной валюты в валюту государства-члена таможенного  союза, в таможенный орган которого подана таможенная декларация, применяется курс валют, устанавливаемый в соответствии с законодательством этого государства-члена таможенного союза и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом и (или) международными договорами государств-членов таможенного союза.

 

Статья 79. Плательщики таможенных пошлин, налогов

Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или  иные лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом, международными договорами государств-членов таможенного  союза и (или) законодательством государств-членов таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.