Актуальные вопросы контроля таможенной стоимости товаров. Контроль таможенной стоимости как важнейший инструмент доначисления таможенн

На практике это означает, что при проведении оценки товаров  необходимо в максимально возможной  степени использовать метод 1. И только когда окончательно установлено, что  цена сделки отсутствует, либо не может  быть определена, либо не может использоваться для определения таможенной стоимости, следует переходить к следующим  методам оценки.  
Согласно статье 19.1 Закона РФ "О таможенном тарифе" при использовании цены сделки для определения таможенной стоимости в нее включаются следующие расходы, если они не были ранее в нее включены:  
а) расходы по доставке товара до авиапорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию Российской Федерации:

- стоимость транспортировки;  расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров;

- страховая сумма; 

б) расходы, понесенные покупателем:

- комиссионные и брокерские  вознаграждения, за исключением  комиссионных по закупке товара;

- стоимость контейнеров  и (или) другой многооборотной  тары, если в соответствии с  ТН ВЭД они рассматриваются  как единое целое с оцениваемыми  товарами;  
- стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;  
в) соответствующая часть стоимости следующих товаров и услуг, которые прямо или косвенно были представлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на вывоз оцениваемых товаров:

- сырья, материалов, деталей,  полуфабрикатов и других комплектующих  изделий, являющихся составной  частью оцениваемых товаров; 

- инструментов, штампов,  форм и других подобных предметов,  использованных при производстве  оцениваемых товаров; 

- материалов, израсходованных  при производстве оцениваемых  товаров 
(смазочных материалов, топлива и других);

- инженерной про работки,  опытно-конструкторской работы, дизайна,  художественного оформления, эскизов  и чертежей, выполненных вне территории  Российской Федерации и непосредственно  необходимых для производства  оцениваемых товаров; 

г) лицензионные и иные платежи  за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить  в качестве условия продажи оцениваемых  товаров;  
д) величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории Российской Федерации. 

Эти расходы должны быть добавлены к цене. На практике такая  поправка к цене получает отражение  в специальном разделе декларации таможенной стоимости в виде соответствующего дополнительного начисления. Однако данные поправки или доначисления к  цене должны производиться лишь при  условии, что:

а) эти расходы или платежи  действительно имеют место и, следовательно, подтверждаются документально, т.е. они должны выполняться на основе объективных и подлежащих количественной оценке данных. Если определение этих данных не представляется возможным, таможенная стоимость не может быть определена по методу 1;

б) эти платежи еще не включены в цену товара;  
в) эти платежи оплачиваются покупателем. Одновременно декларантом могут быть указаны подлежащие исключению из цены сделки суммы расходов, фактически понесенных за операции по доставке товара после ввоза на таможенную территорию РФ, т.е. от места ввоза до места доставки товара, при наличии документального подтверждения этих расходов.

Закон Российской Федерации "О таможенном тарифе" определил  также, что метод 1 не может быть использован  для определения таможенной стоимости  товара, если:

а) существуют ограничения  в отношении прав покупателя на оцениваемый  товар, за исключением ограничений:

- установленных законодательством  РФ;

- географического региона,  в котором товары могут быть  перепроданы;  
- существенно не влияющих на цену товара;

б) продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние  которых не может быть учтено;

в) данные, использованные декларантом  при заявлении таможенной стоимости, не подтверждены документально либо не являются количественно определенными  и достоверными;

г) участники сделки являются взаимозависимыми лицами, за исключением  случаев, когда их взаимозависимость  не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом. (Алгоритм последовательности действий декларанта и таможенных органов по определению  влияния взаимозависимости между  продавцом и покупателем приведен на рис.1).  
 
 
При осуществлении поставки по договору купли-продажи или иному договору, когда, по мнению декларанта, возможно применение метода по цене сделки с ввозимыми товарами, декларантом представляются следующие документы, подтверждающие заявленную таможенную стоимость:

- учредительные документы  декларанта;

- договор (контракт), действующие  приложения, дополнения и изменения  к нему;  
- счет-фактура (инвойс) и банковские платежные документы (если счет оплачен) или счет-проформа (для условно-стоимостных сделок), а также другие платежные и/или бухгалтерские документы, отражающие стоимость товара;  
- биржевые котировки в случае, если ввозится биржевой товар;  
- транспортные (перевозочные) документы;

- страховые документы,  если они имеются, в зависимости  от установленных договором условий  поставки;

- счет за транспортировку  или калькуляцию транспортных  расходов в случаях, когда транспортные  расходы не были включены в  цену сделки или заявлены вычеты  этих расходов из цены сделки;

- копию грузовой таможенной  декларации и декларации таможенной  стоимости, принятых по первой  поставке по контракту или  по поставке, произведенной после  подписания дополнительных приложений  и/или соглашений к контракту,  которые повлияли на сведения, указанные в первом листе ДТС-1, поданной при первой поставке (если меняется место таможенного  оформления товаров);  
- другие документы, которые декларант считает необходимым представить в подтверждение заявленной таможенной стоимости.

 
В случае необходимости таможенным органом могут быть затребованы  следующие дополнительные документы:

- контракты с третьими  лицами, имеющие отношение к сделке;  
- счета за платежи третьим лицом в пользу продавца;  
- счета за комиссионные, брокерские услуги, имеющие отношение к сделке с оцениваемым товаром;

 бухгалтерская документация;

- лицензионные или авторские  соглашения;

- экспортные (импортные)  лицензии;

- складские квитанции; 

- заказы на поставку;

- каталоги, спецификации, прейскуранты  цен (прайс-листы) фирм изготовителей;  
- калькуляция фирмы-изготовителя на оцениваемый товар (если фирма со гласна ее предоставить российскому покупателю);

- другие документы, которые  могут быть использованы для  подтверждения сведений, заявленных  в декларации таможенной стоимости.  
При рассмотрении документов, предъявленных в подтверждение таможенной стоимости, необходимо с особой тщательностью проверить соответствие взаимосвязанных показателей различных документов. При выявленном несоответствии между данными, содержащимися в представленных документах, 1-й метод не может быть применен.

Для того чтобы было возможным  использование документов в качестве подтверждающих таможенную стоимость, эти документы должны содержать:  
- подробные реквизиты продавца и покупателя;

- условия поставки;

- перечень товаров с  указанием по каждому из них  цены за единицу товара и  общей стоимости товара;

- необходимые подписи  и печати;

- реквизиты контракта,  к которому они относятся; 

- при наличии скидок  по условиям контракта, они  должны быть указаны в контракте  и в счете-фактуре, с указанием  условий их предоставления;  
Кроме этого в контракте и (или) в приложениях к нему, являющихся его неотъемлемой частью, также должны иметься данные о:  
а) характере сделки (т.е. является ли рассматриваемая сделка сделкой купли-продажи, консигнационным соглашением (товарным кредитом), договором комиссии, аренды и т.п.);

б) условиях поставки товара;

в) перечне ввозимых товаров  на ассортиментном уровне;

г) объеме (количестве) ввозимого  товара;

д) цене за единицу товара (в валюте контракта) и общей сумме  контракта;  
е) требованиях к его качеству;

ж) установленном порядке  предъявления претензий в связи  с фактическим несоответствием  количества и качества товара условиям контракта;  
з) порядке и месте разрешения разногласий между продавцом и покупателем (арбитражные условия);

и) условиях и сроках платежа.

 
 
 
Алгоритм последовательности действий декларанта и таможенных органов  по определению влияния взаимозависимости  между продавцом и покупателем. 
Дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате

Исходной точкой определения  таможенной стоимости всегда будет  установление фактических расходов, которые понес покупатель.  
При определении таможенной стоимости в цену сделки, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы Российской Федерации включаются следующие пять групп компонентов (дополнительных начислений), если они не были ранее в нее включены:

А - расходы по доставке товара до авиапорта, порта или иного  места ввоза товара на таможенную территорию Российской Федерации;  
 
Б - расходы, понесенные покупателем;

В - соответствующая часть  стоимости товаров и услуг, которые  прямо или косвенно были предоставлены  покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования  в связи с производством или  продажей на вывоз оцениваемых товаров;

Г - лицензионные и иные платежи  за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить  в качестве условия продажи оцениваемых  товаров;  
Д - величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории Российской Федерации.

Рассмотрим более подробно содержание каждого из видов установленных  дополнительных начислений.

А. Расходы по доставке товаров

В расходы по доставке товара покупателю включаются все расходы, связанные с доставкой товара до места его ввоза на территорию Российской Федерации.  
Для целей определения таможенной стоимости под местом ввоза понимается:  
- для авиаперевозок - аэропорт назначения или первый аэропорт на территории Российской Федерации, в котором самолет, перевозящий товары, совершает посадку и где производится разгрузка товаров;  
- для морских и речных перевозок - первый порт разгрузки или порт перевалки на территории России, если факт перегрузки товара подтвержден таможенным органом этого порта;

- для перевозок другими  видами транспорта - место нахождения  пункта пропуска на таможенной  границе России на пути следования  товара;  
- для товара, доставляемого по почте - пункт международного почтового обмена.  
При этом расходы по доставке ввозимого товара включают в себя следующие компоненты (если они имели место до ввоза на таможенную территорию РФ):  
- стоимость транспортировки;

- расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке  товаров, включая расходы по  складированию; 

- страховая сумма. 

а) Стоимость транспортировки 

В стоимость транспортировки  входят расходы на транспортировку  товаров до места ввоза на таможенную территорию Российской Федерации в  том случае, если они в соответствии с условиями поставки не были включены в цену сделки (например, условие  поставки EXW, FOB - порт страны экспорта или  страны транзита и другие).

При этом если перевозка  осуществляется различными видами транспорта, то учитываются расходы на каждый вид транспортных средств.  
В транспортные расходы включаются также надбавки к фрахту, плата за оформление ввоза товара (расходы на оформление товаросопроводительных документов), затраты на обработку товаров во время их транспортировки (расходы на поддержание необходимой температуры, влажности, на вентиляцию, питание и лечение животных в пути и т.п., которые необходимы для обеспечения сохранности товара).

Кроме того, в транспортные расходы включается стоимость контейнеров  и поддонов, используемых в качестве средства для перемещения груза  при транспортировке, либо стоимость  их аренды.

При условии поставки EXW и FAS учитываются понесенные покупателем  расходы по таможенному оформлению товара при вывозе из страны экспорта.  
 
Если доставка осуществлялась безвозмездно или с помощью собственных транспортных средств покупателя то, как правило, в таможенную стоимость включается сумма расходов на транспортировку, рассчитанная исходя из тарифов, действующих в период перевозки груза для соответствующих видов транспорта.  
В виде исключения допускается, при отсутствии сведений о тарифах на перевозку автомобильным транспортом, определять сумму расходов на транспортировку на основе документов бухгалтерского учета предприятия (организации), касающихся стоимости перевозки.