Акцизы в системе таможенных платежей

   Другим основанием для существования акцизов являются чисто фискальные цели государства, поскольку с помощью акцизов государство изымает у производителя или импортёра значительную долю доходов, а значит и ту долю прибыли в отношении высокорентабельных товаров, прибыль от производства и оборота которых обусловлена не столько усилиями участников, сколько рыночной конъюнктурой. При отсутствии акцизов участники рынка подакцизных товаров получали бы необоснованные сверхприбыли. Поэтому любое государство "снимает сливки", устанавливая налоги, доля которых в конечной цене продукции составляет до 80-90%, тем самым выводя рентабельность этого сектора бизнеса на средние показатели для национальной экономики.

Государство использует акцизы не только для получения доходов  бюджета, но и для регулирования спроса и предложения на отдельные товары и услуги.

Акцизами облагаются как товары, производимые в зоне налогообложения, так и товары, перемещаемые или ввозимые в зону налогообложения  из других государств.

Акцизные ставки устанавливаются  либо к стоимости акцизного товара, выраженные в процентах (иногда как доля цены), либо в абсолютном выражении на определённую единицу измерения. Выбор между двумя видами акцизных ставок связан во многом с инфляцией. Суммы акцизов по ставкам в процентах изменяются вместе с масштабом инфляции, но одновременно эти сборы усиливают инфляцию. При абсолютных ставках суммы акцизов могут уменьшиться при усилении инфляции, но акцизы по этим ставкам не усиливают инфляцию.

   Для увеличения доходов федерального бюджета, а также регулирования производства расширяются объекты обложения за счёт включения новых товаров и услуг и повышаются ставки акцизов. К обложению акцизами в зарубежных странах привлекаются товары массового потребления, различные коммунальные, транспортные, культурно-массовые и другие услуги. Всего в мире акцизами облагаются около 600 наименований товаров и услуг.

2. Характеристика товаров подлежащих обложению акцизами

 

   Перечень подакцизных товаров установлен ст.181 НК РФ. При ввозе на таможенную территорию подлежат обложению акцизами следующие подакцизные товары:

1) спирт этиловый из  всех видов сырья;

1.1) спирт коньячный; (пп.1.1 введен Федеральным законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

2) спиртосодержащая продукция  (растворы, эмульсии, суспензии и  другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции, указанной в подпункте 3 настоящего пункта.

 Не рассматриваются как подакцизные следующие товары: лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

препараты ветеринарного  назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

парфюмерно-косметическая  продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового  спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция  с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;

подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;  виноматериалы;

3) алкогольная продукция  (спирт питьевой, водка, ликероводочные  изделия, коньяки, вино, пиво, напитки,  изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей  этилового спирта более 1,5 процента; (пп.3 в ред. Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

4) табачная продукция;

5) автомобили легковые; (пп.5 в ред. Федерального закона  от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

5.1) мотоциклы с мощностью  двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.  с.);

(пп.5.1 введен Федеральным  законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

6) автомобильный бензин;

7) дизельное топливо;

8) моторные масла для дизельных , карбюраторных  и инжекторных двигателей;

9) прямогонный бензин. Для целей настоящей главы  под прямогонным бензином понимаются  бензиновые фракции, полученные  в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

Бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.

(пп.9 введен Федеральным  законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ)

Для акцизов предусмотрены  следующие виды ставок:

адвалорные, установленные в процентах к налоговой базе;

специфические, установленные  в денежном выражении (рублях и копейках) за единицу измерения (количество, масса, объём и иные характеристики);

комбинированные, сочетающие адвалорную и специфическую составляющую.   

Выбор между двумя видами акцизных ставок связан во многом с инфляцией. Суммы акцизов по ставкам в процентах изменяются вместе с масштабом инфляции, но одновременно эти сборы усиливают инфляцию. При абсолютных ставках суммы акцизов могут уменьшиться при усилении инфляции, но акцизы по этим ставкам не усиливают инфляцию.                        

Рассмотрим порядок  определения налоговой базы для  исчисления акцизов в следующем  пункте.

 

3. Определение налоговой базы для исчисления акцизов

 

     При ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется:

1) по подакцизным товарам,  в отношении которых установлены  твердые (специфические) налоговые  ставки (в абсолютной сумме на  единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) по подакцизным товарам,  в отношении которых установлены  адвалорные (в процентах) налоговые  ставки, как сумма:

их таможенной стоимости;

подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки. Расчетная стоимость подакцизных товаров, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза³.

     Таможенная стоимость подакцизных товаров, а также подлежащая уплате пошлина определяются в соответствии с налоговым кодексом РФ.

    Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, партии подакцизных товаров.

Если в составе одной партии ввозимых на территорию Российской Федерации  и иные территории, находящиеся под  ее юрисдикцией, подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с территории РФ в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории.

   При ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров в качестве продуктов переработки вне таможенной территории налоговая база определяется в соответствии с положениями 191 статьи налогового кодекса РФ.

   Налоговая база при ввозе российских товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, на остальную часть территории Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, либо при передаче их на территории особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны, определяется в соответствии со статьей 187 налогового кодекса.

 

 

Глава II. Акциз при ввозе или вывозе товаров с территории РФ

2.1 Особенности взимания акцизов при помещении товаров под различные таможенные процедуры

 

      При ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в зависимости от избранной таможенной процедуры налогообложение производится в следующем порядке:

1) при помещении подакцизных  товаров под таможенные процедуры  выпуска для внутреннего потребления,  переработки для внутреннего  потребления и свободной таможенной  зоны, за исключением подакцизных  товаров, ввезенных в портовую  особую экономическую зону, акциз уплачивается в полном объеме;

2) при помещении подакцизных  товаров под таможенную процедуру  реимпорта налогоплательщиком уплачиваются  суммы акциза, от уплаты которых  он был освобожден либо которые  были ему возвращены в связи  с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

3) при помещении подакцизных  товаров под таможенные процедуры  транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства и специальную таможенную процедуру, а также под таможенную процедуру свободной таможенной зоны в портовой особой экономической зоне акциз не уплачивается;

4) при помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме с учетом положений, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

5) при помещении подакцизных  товаров под таможенную процедуру  временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

      При вывозе подакцизных товаров с территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:

1) при вывозе товаров  в таможенной процедуре экспорта  за пределы территории Российской  Федерации акциз не уплачивается⁴ кодекса РФ или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами Российской Федерации в порядке, предусмотренном налоговым кодексом.

Указанный в настоящем  подпункте порядок налогообложения  применяется также при помещении  товаров под таможенную процедуру  таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также при помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;

2) при вывозе товаров  в таможенной процедуре реэкспорта  за пределы территории Российской  Федерации уплаченные при ввозе  на территорию Российской Федерации суммы акциза возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

а) при вывозе с территории Российской Федерации товаров в целях завершения специальной таможенной процедуры акциз не уплачивается;

б) при вывозе подакцизных  товаров с территории Российской Федерации в соответствии с иными  по сравнению с указанными в подпунктах 1 - 2.1 настоящего пункта таможенными  процедурами освобождение от уплаты акциза и (или) возврат уплаченных сумм акциза не производятся, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании.