Учет страховых резервов

 

3. Порядок формирования и отражения в бухгалтерском учете и отчетности страховых резервов и результатов их изменения.

Информация о  страховых резервах отражается в отчетности путем раскрытия данных обо всех видах страховых резервов, а также о доле перестраховщиков в резервах. Показатели, характеризующие страховые резервы, отражаются как в бухгалтерской отчетности, так и в отчетности, составляемой в порядке надзора.

В бухгалтерском балансе (форма № 1-С) выделяется специальный раздел в пассиве для характеристики страховых резервов (раздел III «Страховые резервы»). В активе бухгалтерского баланса по группе статей соответствующего наименования отражается доля перестраховщиков в страховых резервах.

В отчете о прибылях и  убытках (форма № 2-С) страховые резервы показываются в разделе I «Страхование жизни» и разделе II «Страхование иное, чем страхование жизни». Информация о резерве по страхованию жизни, резерве незаработанной премии, резервах убытков приводится в форме самостоятельных статей, остальные страховые резервы обобщены в одной статье.

Особенность формирования информации о страховых резервах в отчете о прибылях и убытках заключается  в том, что, с одной стороны, данные представлены в сумме влияния  изменения величины резерва на прибыль страховой организации (при увеличении прибыли сумма отражается положительным, а при уменьшении прибыли — отрицательным числом в скобках); с другой стороны, изменение страховых резервов показано в нетто-оценке, за исключением доли перестраховщика.

В отчете о платежеспособности страховой организации (форма № 6-С) информации о страховых резервах приводится для расчета нормативного размера маржи платежеспособности. Поскольку этот расчет проводится раздельно по операциям страхования жизни, страхованию иному, чем страхование жизни, и разным видам обязательного страхования данные о страховых резервах отражаются в форме № 6-С обособленно.

Положением о порядке  расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств, утвержденным приказом Минфина России от 02.11.2001 № 90н, предусмотрено использование информации о резерве по страхованию жизни, резервах убытков и доле перестраховщиков в этих резервах. В связи с этим в форму № 6 нужно заносить данные только об указанных резервах.

В отчете о размещении страховых  резервов (форма № 7-С) в разделе 1 "Страховые резервы и активы, принимаемые в их покрытие» страховщики отражают не только активы, принимаемые в покрытие страховых резервов в соответствии с Правилами размещения страховщиками страховых резервов, утвержденными приказом Минфином России от 22.02.1999 г. № 16н, но и информацию о страховых резервах с расшифровкой резервов по видам.

В отчете о страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни (форма № 8-С), информация дается обо всех видах технических резервов с обособленным выделением доли перестраховщиков в каждом резерве на три отчетные даты:

1) на конец года, предшествовавшего  предыдущему;

2) на конец предыдущего  года;

3) на конец отчетного  года.

Поскольку в соответствии с Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, страховые резервы рассчитываются отдельно по учетным группам в разделе 2 «Страховые резервы по учетной группе» формы № 8-С, сводные данные раздела 1 представляются в разбивке по учетным группам договоров.

При заполнении раздела 2 указываются  номер и наименование учетной  группы договоров в соответствии с Правилами. Количество форм раздела 2 должно соответствовать количеству учетных групп договоров страховой организации.

Сумма данных о страховых  резервах всех форм раздела 2 должна равняться  соответствующим данным раздела 1.

В самостоятельные подразделы 1.1 и 2.1 из общей суммы резервов убытков выделяются резервы убытков, рассчитанные актуарными методами, согласованными с Минфином России, и доля перестраховщиков в этих резервах.

В разделе 3 «Справки к разделу 2 и подразделу 2.1», в подразделах 3.1-3.13 отражаются отдельные показатели, используемые для расчета страховых резервов и анализа их достаточности в разбивке по учетным группам договоров. Количество форм каждого подраздела 3.1-3.13 должно соответствовать количеству учетных групп договоров страховой организации.

Особенность заполнения подразделов 3.1-3.10 заключается в том, что указываются  даты окончания каждого квартала за пять лет, предшествовавших отчетной дате, в хронологическом порядке.

В отчете об операциях перестрахования (форма № 10-С) страховые резервы показываются раздельно в разделе I «Страхование жизни» - строки 040, 041,045 и разделе II - «Страхование иное, чем страхование жизни» - строки 090, 091, 095, 100, 101, 105. В форме № 10-С отражается информация о резерве по страхованию жизни, резерве незаработанной премии, резервам убытков. Каждый вид резерва представлен с трех позиций: общая сумма резерва; величина резерва, выделенная из общей суммы, сформированная по рискам, принятым в перестрахование; доля страховых резервов по рискам, переданным перестраховщикам в перестрахование.

В форме № 11-С «Информация  по операционному сегменту» данные о страховых резервах (резерв незаработанной премии - графы 3, 4; резерв убытков - графы 8, 9; изменение других технических резервов - графа 11) группируются по формам страхования (обязательное и добровольное), внутри каждой формы - в разрезе видов страхования (личное, имущественное, страхование ответственности) и учетных групп каждого вида. В форме № 10-С представляется информация о технических резервах по операциям страхования иным, чем страхование жизни, с трех сторон: общая сумма каждого резерва (раздел 1); величина резерва, выделенная из общей суммы, сформированная по рискам, принятым в перестрахование (раздел 2); страховые резервы - нетто-перестрахование, т.е. из общей суммы резерва исключается доля перестраховщиков в страховых резервах по рискам, переданным в перестрахование (раздел 3).

Таким образом, резюмируя  вышеизложенное, можно выделить следующие особенности учета и отражения в отчетности страховых резервов:

٠ страховщик рассчитывает страховые резервы на отчетную дату (конец отчетного периода) при составлении бухгалтерской отчетности;

٠ расчет страховых резервов проводится в рублях;

٠ резервы страховых организаций рассчитываются отдельно по страхованию жизни и по страхованию иному, чем страхование жизни;

٠ величина резерва по страхованию жизни рассчитывается на основании страховой нетто-премии;

٠ документы, содержащие данные, необходимые для расчета страховых резервов на каждую отчетную дату по каждому договору, подлежат хранению страховщиком в течение не менее пяти лет с даты полного исполнения обязательств по договору;

٠ для расчета страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, договоры распределяются на 19 учетных групп;

٠ расчет всех видов резервов проводится отдельно по каждой учетной группе договоров;

٠ расчет страховых резервов производится в специальных таблицах, рекомендованных Правилами формирования страховых резервов;

٠ для учета страховых резервов Планом счетов страховых организаций предусмотрен счет 95 «Страховые резервы». Для каждого вида страхового резерва в соответствии с инструкцией по применению плана счетов открываются соответствующие названию резерва субсчета, причем каждому резерву может быть открыто по четыре субсчета;

٠ аналитический учет по счету 95 «Страховые резервы» ведут по каждому виду страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности;

٠ на финансовый результат страховщика оказывает реальное влияние сумма страховых резервов, уменьшенная на размер доли перестраховщика;

٠ отражение в бухгалтерском учете страховых организаций других страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, страховых резервов по страхованию жизни, доли перестраховщиков в этих страховых резервах и результаты их изменений осуществляются в порядке, аналогичном порядку учета резерва незаработанной премии;

٠ показатели, характеризующие страховые резервы, отражаются как в бухгалтерской отчетности, так и в отчетности, составляемой в порядке надзора;

٠ основная информация о страховых резервах представлена в отчетности страховых организаций в двух формах: отчете о размещении страховых резервов (форма № 7-С) и отчете о страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни (форма № 8-С);

٠ правильный расчет страховых резервов позволяет судить о финансовом состоянии страховой компании на отчетную дату.

 

4. Участие перестраховщиков в страховых резервах.

Форма № 10-страховщик «Отчет об операциях перестрахования» состоит  из трех разделов — раздела 1 «Операции  перестрахования — всего», раздела 2 «Операции перестрахования в  разрезе перестраховщиков», раздела 3 «Операции перестрахования в  разрезе перестрахователей».

Раздел 1 «Операции перестрахования  — всего». Данный раздел отражает обобщающую информацию об основных показателях в разбивке по страхованию жизни и страхованию иному, чем страхование жизни, на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Приведем характеристику отдельных показателей.

Страховые премии по договорам, принятым в перестрахование, представляют собой страховые премии, причитающиеся  к получению от перестрахователя. Учитываются на субсчете 92-3 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование» и включены в графы 3, 4 строк 011, 081 формы № 2-страховщик.

Страховые премии по договорам, переданным в перестрахование, представляют собой страховые премии, причитающиеся  к уплате перестраховщику. Учитываются  на субсчете 92-4 «Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование» и отражаются в графах 3, 4 строк 012, 082 формы № 2-страховщик, в графе 23 подраздела 3.2 формы № 8-страховщик.

Страховые премии, переданные в ретроцессию, представляют собой оплату премии по последующей передаче риска (его части), принятого по договору перестрахования, то есть по перестрахованию второго уровня. Порядок учета и отражения соответствует порядку, определенному для страховых премий по договорам, переданным в перестрахование.

Выплаты по договорам, принятым в перестрахование, представляют собой  суммы, причитающиеся к возмещению перестрахователю по оплаченным им убыткам. Учитываются на субсчетах 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование», 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» и включены в графы 3, 4 строк 031, 111 формы № 2-страховщик.

Доли перестраховщиков в  выплатах — это суммы долей  перестраховщиков, причитающихся к  возмещению по оплаченным убыткам в  соответствии с условиями договора перестрахования. Учитываются на субсчетах 22-4 «Доля перестраховщиков в страховых  выплатах», 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» и отражаются в графах 3, 4 строк 032, 112 формы № 2-страховщик, в подразделах 3.8 и 3.10 формы № 8-страховщик.

Вознаграждениями по договорам  перестрахования являются вознаграждения, выплачиваемые перестраховщиком в  качестве доли в погашении расходов, понесенных перестрахователем. Вознаграждение, выплачиваемое перестраховщиком, учитывается на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и отражается в графах 3, 4 строк 052 и 162 формы № 2-страховщик. Вознаграждение, начисленное и причитающееся к получению от перестраховщиков, учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и отражается в графах 3, 4 строк 055 и 165 формы № 2-страховщик.

Тантьемы по договорам  перестрахования — это дополнительное вознаграждение с прибыли, выплачиваемое  перестраховщиком перестрахователю. Учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и отражается в графах 3, 4 строк 055 и 165 формы № 2-страховщик (у перестрахователя) и графах 3, 4 строк 052 и 162 формы № 2-страховщик (у перестраховщика).

Депо премий представляет собой премию (ее часть), причитающуюся  перестраховщику и удержанную перестрахователем. Учитывается на субсчете 77-6 «Расчеты по депо премий», по кредиту перестрахователи отражают сумму недоперечисленных премий перестраховщику, по дебету перестраховщики отражают сумму задолженности перестрахователя. В отчетности перестрахователи отражают в графах 3, 4 строки 610 формы № 1-страховщик и перестраховщики — в графах 3, 4 строки 150 формы № 1-страховщик.

Доля перестраховщиков в  страховых резервах представляет собой  долю, приходящуюся на перестраховщиков и рассчитанную в соответствии с  действующим Положением о формировании страховых резервов или учетной  политикой. Учитывается на субсчетах  счета 95 «Страховые резервы». Страховщик рассчитывает долю участия перестраховщиков в страховых резервах одновременно с расчетом страховых резервов. Доля перестраховщика (перестраховщиков) в  страховых резервах определяется по каждому договору (группе договоров) в соответствии с условиями договора (договоров) перестрахования. В отчетности отражается в графах 3, 4 строки 160 формы  № 1-страховщик, в разделе 2 формы  № 8-страховщик.

 

 

2.ТЕСТОВОЕ ЗАДАНИЕ

Вопрос	Ответ	Пояснения
1. В активе бухгалтерского  баланса отражаются: а) средства организации; б) источники средств.	А	В активе баланса отражаются средства страховой компании. Средства страховой компании включают в себя основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения, финансовые вложения, материальные ценности, денежные средства, дебиторская задолженность
2. План счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности страховых организаций находится: а) на I уровне нормативного регулирования; б) на II уровне нормативного регулирования; в) на III уровне нормативного регулирования; г) на IY уровне нормативного регулирования;	В	Третий (методический уровень) образуют инструкции, рекомендации, то есть методические указания по введению бухгалтерского учета, которые принимаются  Минфином РФ, Федеральными органами исполнительной власти. К документам этого уровня относятся план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, инструкции по заполнению форм бухгалтерской  отчетности, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, методические указания по учету основных средств
3. По договорам страхования  жизни, взносы, вносимые в рассрочку начисляются: а) сразу в полном объеме; б) только в то время и  в той части, которая причитается  к оплате в отчетном периоде;	Б	Сама Инструкция не указывает, что при заключении договора страхования  иного, чем страхование жизни, исчисленные  страховые взносы должны отражаться в полном объеме даже в случае их рассроченной уплаты, а раз так — действует общее правило — любые обязательства подлежат учету только по факту их возникновения в соответствии с условиями конкретного договора
4. Если страховая премия (взнос) поступила позднее даты, указанной в договоре страхования,  то датой начисления страховой  премии на счете 92 является: а) дата подписания договора страхования; б) дата, указанная в договоре страхования; в) фактическая дата уплаты страховой премии; г) день получения отчета агента (брокера)	Б	В случае, если в договорах страхования установлена конкретная дата уплаты страховой премии денежные средства потупили после указанной даты, то датой начисления является дата, указанная в договоре страхования
5. Суммы страховых выплат  по договорам добровольного долгосрочного  страхования жизни, заключенным  на срок менее 5 лет: а) не учитываются при  определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, если суммы  страховых выплат не превышают сумм, внесенных физическим лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату заключения указанных договоров; б) учитываются при определении  налоговой базы страхователя – физического  лица, и подлежат налогообложению  у источника выплат по ставке 13% в) учитываются при определении  налоговой базы страхователя – физического  лица, и подлежат налогообложению  у источника выплат по ставке 35%	А	Статья 213. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования по договорам добровольного  страхования жизни  в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного  лица до определенного возраста или  срока, либо в случае наступления  иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования ЦБ РФ. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.
6. Выведен из состава страховых резервов и учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»: а) резерв незаработанной премии; б) резерв предупредительных  мероприятий; в) резерв по страхованию  жизни; г) стабилизационный резерв.	Б	Счет 96 «Резервы предстоящих  расходов» предназначен для обобщения  информации о страховых резервах, образуемых страховой организацией в соответствии с действующим  законодательством на основании  положений о порядке формирования страховых резервов, утвержденных в  установленном порядке, доли перестраховщиков в страховых резервах и результатах  изменения страховых резервов. К счету 96 может быть открыт следующий субсчет: «Резерв предупредительных мероприятий»;
7. Займы, предоставленные  страхователям – физическим лицам  по договорам страхования жизни,  учитываются: а) на счете 22 «выплаты по договорам  по страхованию, сострахованию и перестрахованию»; б) на счете 58 «Финансовые  вложения»; в) на счете 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»; г) на счете 91 «Прочие доходы и расходы»	Б	Учет предоставленных  займов отражается на счете 58 «Финансовые  вложения», на счете – 58-3
8. Страховщики обязаны  обеспечивать сохранность данных  бухгалтерского учета и других  документов, необходимых для исчисления  и уплаты налогов, а также  документов, подтверждающих полученные  доходы (произведенные расходы) и  уплаченные (удержанные) налоги: а) в течение трех лет; б) в течение пяти лет; в) в течение десяти лет,	Б	Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и  бухгалтерская отчетность хранятся в течение периода, который установлен в соответствии с правилами организации  государственного архивного дела, но не менее 5 лет (п.1 статьи 17 Закона о  бухгалтерском учете).
9. Промежуточная бухгалтерская  отчетность страховщиков в органы  страхового надзора в течение: а) 15 дней по окончании отчетного  срока; б) 30 дней по окончании отчетного  срока; в) 60 дней по окончании отчетного  срока; г) 90 дней по окончании отчетного  срока;	Б	В течение 30 дней по окончании 1 полугодия в соответствие с Приказом Министерства финансов РФ от 08.12.2003г. № 113н. Письмом Министерства финансов РФ от 11.03.2004г. № 24-07/04 «О порядке представления  страховыми организациями бухгалтерской  отчетности и отчетности, представляемой в порядке надзора на магнитных  носителях (годовой отчетности) и  в электронном виде (промежуточной  отчетности)»
10. В составе отчетности  в порядке надзора страховые  организации представляют: а) отчет о прибылях и  убытках страховой организации; б) отчет о движении денежных средств страховой организации; в) отчет о размещении страховых резервов; г) информацию о филиалах и представительствах страховой  организации; д) все перечисленные формы; е) верно а) и б) ж) верно в) и г)	Ж	В составе отчетности в  порядке надзора страховые организации  представляют: В) отчет о размещении страховых резервов; Г) информацию о филиалах и представительствах страховой организации.