Нормативное регулирование бухгалтерского учета в страховых организациях

При применении счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" следует иметь в виду следующее.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" страховыми организациями также открываются следующие дополнительные субсчета:

"Расчеты по средствам  отчислений от страховых премий";

"Расчеты по суброгационным и регрессным требованиям";

На субсчете "Расчеты  по средствам отчислений от страховых  премий" страховыми организациями  отражаются расчеты по средствам  отчислений от страховых премий, осуществляемых в соответствии с законодательством  РФ и (или) правилами и стандартами  профессиональных объединений, союзов, ассоциаций страховщиков, к полномочиям  которых относится аккумулирование  производимых страховыми организациями  отчислений от страховых премий в  соответствии с законодательством  РФ, в том числе с профессиональным объединением страховщиков, осуществляющих обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств, и профессиональным объединением страховщиков, осуществляющих обязательное страхование гражданской ответственности владельцев опасных объектов за причинение вреда в результате аварии на опасных объектах.

Счет 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" предназначен для обобщения информации о расчетах страховой организации со страхователями, перестраховщиками, перестрахователями, состраховщиками, страховыми агентами, страховыми брокерами по заключенным договорам страхования, сострахования и перестрахования [4; с. 5].

К счету 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" могут быть открыты субсчета:

78-1 "Расчеты по страховым  премиям (взносам) со страхователями";

78-2 "Расчеты со страховщиками,  участниками договора сострахования";

78-3 "Расчеты по договорам,  принятым в перестрахование";

78-4 "Расчеты по договорам,  переданным в перестрахование";

78-5 "Расчеты по страховым  премиям (взносам) со страховыми  агентами, страховыми брокерами";

78-6 "Расчеты по депо  премий";

78-7 "Расчеты со страховыми  агентами, страховыми брокерами  по вознаграждению" и др.

При применении счета 86 "Целевое финансирование" страховым медицинским организациям, осуществляющим обязательное медицинское страхование, следует иметь в виду следующее.

Счет 86 "Целевое финансирование" также используется для обобщения информации о движении средств обязательного медицинского страхования, получаемых от территориального фонда обязательного медицинского страхования по договору о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования и от медицинских организаций в результате применения к ним санкций за нарушения, выявленные при проведении контроля объемов, сроков, качества и условий предоставления медицинской помощи, для чего на данном счете открывается дополнительный субсчет "Целевые средства по обязательному медицинскому страхованию".

Причитающиеся к получению  целевые средства отражаются по кредиту  счета 86 "Целевое финансирование" (субсчет "Целевые средства по обязательному медицинскому страхованию") в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":

• субсчет "Расчеты с территориальными фондами обязательного медицинского страхования" - при отражении целевых средств, причитающихся к получению от территориального фонда обязательного медицинского страхования по договору о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования;
• субсчет "Расчеты с медицинскими организациями по обязательному медицинскому страхованию" - при отражении целевых средств, причитающихся к получению от медицинских организаций в результате применения к ним санкций за нарушения, выявленные при проведении контроля объемов, сроков, качества и условий предоставления медицинской помощи;
• субсчет "Расчеты по суброгационным и регрессным требованиям" - при начислении целевых средств в виде взысканий с юридических или физических лиц, причинивших вред здоровью застрахованных лиц.

При применении счета 91 "Прочие доходы и расходы" следует иметь в виду следующее. Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах страховой организации, в том числе связанных с операциями страхования, сострахования и перестрахования, по инвестициям и иных.

По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение  отчетного периода также находят  отражение:

• проценты, полученные (подлежащие получению) перестраховщиком по депонированным (недоперечисленным) перестрахователем премиям по договорам, принятым в перестрахование, - в корреспонденции со счетом учета расчетов по перестрахованию;
• вознаграждения и тантьемы, полученные (подлежащие получению) от перестраховщика по договорам, переданным в перестрахование, - в корреспонденции со счетом учета расчетов по перестрахованию;
• поступления, связанные с оказанием другим страховым организациям услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления по суброгационным и регрессным требованиям, - в корреспонденции со счетами учета расчетов по суброгационным и регрессным требованиям или денежных средств, а в случае отражения доходов по суброгационным и регрессным требованиям, причитающихся к получению перестраховщиком от перестрахователей (если перестраховщик имеет право на долю в доходах перестрахователя по суброгационным и регрессным требованиям в соответствии с условиями договоров перестрахования) - в корреспонденции со счетами учета расчетов по перестрахованию;
• списанная кредиторская задолженность перед перестраховщиком по договору перестрахования в случае признания договора перестрахования недействительным, досрочно прекращенным либо досрочно расторгнутым (в том числе по соглашению его сторон), а также в случае признания перестрахованных договоров страхования (сострахования, перестрахования) недействительными, досрочно прекращенными либо досрочно расторгнутыми (в том числе по соглашению сторон указанных договоров) - в корреспонденции со счетами учета расчетов по перестрахованию;
• вознаграждения от страховых организаций по договорам сострахования - в корреспонденции со счетами учета расчетов по сострахованию;
• вознаграждения за оказание услуг представителя по выполнению полномочий другой страховой организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• поступления в виде возвращенных страховых выплат, в том числе взысканных со страхователя (выгодоприобретателя, застрахованного лица или его наследников) в судебном порядке, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

Счет 95 "Страховые резервы" предназначен для обобщения информации о страховых резервах, образуемых страховой организацией в соответствии с действующим законодательством  на основании положений о порядке  формирования страховых резервов, утвержденных в установленном порядке, доли перестраховщиков в страховых резервах и результатах  изменения страховых резервов.

К счету 95 "Страховые резервы" могут быть открыты субсчета:

95-1 "Резерв незаработанной  премии";

95-2 "Доля перестраховщиков  в резерве незаработанной премии";

95-3 "Результат изменения  резерва незаработанной премии";

95-4 "Результат изменения  доли перестраховщиков в резерве  незаработанной премии";

другие субсчета по видам  страховых резервов, по долям перестраховщиков в страховых резервах и по результатам  их изменений.

При применении счета 96 "Резервы предстоящих расходов" следует иметь в виду следующее. На счете 96 "Резервы предстоящих расходов" страховыми организациями также отражаются суммы отчислений от страховых премий (взносов), предназначенные для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.

Суммы отчислений от страховых  премий (взносов) на предупредительные  мероприятия отражаются по кредиту  счета 96 "Резервы предстоящих  расходов" (субсчет "Резерв предупредительных  мероприятий") в корреспонденции  с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки".

Использование средств на предупредительные мероприятия  отражается по дебету субсчета счета 96 "Резервы предстоящих расходов" (субсчет "Резерв предупредительных мероприятий") в корреспонденции со счетами учета расчетов.

На счете 99 "Прибыли  и убытки" в течение отчетного  года страховыми организациями отражаются:

• сальдо страховых премий (взносов) за отчетный период - в корреспонденции со счетом 92 "Страховые премии (взносы)";
• сальдо страховых выплат за отчетный период - в корреспонденции со счетом 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования";
• сальдо изменения страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах - в корреспонденции со счетом 95 "Страховые резервы";
• отчисления на предупредительные мероприятия от страховых премий (взносов) - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов" (субсчет "Резерв предупредительных мероприятий");
• расходы страховой организации, связанные с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, прочие расходы, связанные с осуществлением операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также по управлению страховой организацией - в корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные расходы";
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";
• сальдо отчислений от страховых премий, произведенных в отчетном периоде, - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";
• суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль организаций, постоянных налоговых обязательств (активов) и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам.

При применении схемы корреспонденции  счета 99 "Прибыли и убытки" следует иметь в виду, что в колонку "по дебету" добавляются счета: 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования", 92 "Страховые премии (взносы)", 95 "Страховые резервы", 96 "Резервы предстоящих расходов", в колонку "по кредиту" добавляются счета: 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования", 92 "Страховые премии (взносы)", 95 "Страховые резервы".

В целом, план счетов страховой  организации отличается от стандартного плана  тем, что вводятся дополнительные счета и субсчета, необходимые  для хозяйственной деятельности в области страхования [7; с. 106].

Типовые формы бухгалтерской  отчетности страховых организаций, а также инструкции по их заполнению утверждаются Минфином РФ. В настоящий  момент действует Приказ Минфина  РФ от 27 июля 2012 г. N 109н 
"О бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков". Настоящий приказ применяется в части, не противоречащей Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

В соответствии c п.2 ст. 28 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-I "Об организации  страхового дела в Российской Федерации" в отчетности в порядке надзора  раскрывается следующая информация:

1) нормативное соотношение  собственных средств (капитала) страховщика  и принятых обязательств;

2) состав и величина  сформированных страховых резервов  и результаты их изменений;

3) состав и структура  активов, в которые размещены  собственные средства (капитал) страховщика;

4) состав и структура  активов, в которые размещены  средства страховых резервов  страховщика;

5) операции по перестрахованию  с указанием сведений о перестрахователях  и перестраховщиках;

6) структура финансового  результата деятельности страховщика  по отдельным видам страхования;

7) состав акционеров (участников) и их доли в уставном капитале  страховщика;

8) иная информация, установленная  нормативными правовыми актами  органа страхового надзора.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность страховых организаций  состоит из Бухгалтерского баланса  страховщика (форма N 1-страховщик), Отчета о прибылях и убытках (форма N 2-страховщик), Отчета об изменениях капитала (форма N 3-страховщик), Отчета о движении денежных средств (форма N 4-страховщик), пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности страховой организации.

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность страховых  организаций состоит из Бухгалтерского баланса (форма N 1-страховщик) и Отчета о прибылях и убытках (форма N 2-страховщик).

Страховые медицинские организации, осуществляющие деятельность в сфере  обязательного медицинского страхования, также включают в состав годовой  и промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности Отчет страховой медицинской организации о целевом использовании средств обязательного медицинского страхования (форма N 6-омс).

В соответствии с Федеральным  законом от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность страховой организации (страховой медицинской организации), также отчетность общества взаимного страхования подлежит обязательному аудиту аудиторской организацией либо индивидуальным аудитором.

Формы приложений к бухгалтерскому балансу страховщика и отчету о прибылях и убытках страховщика  содержат следующие формы:

а) форму отчета об изменениях капитала страховщика и считать  ее формой N 3-страховщик;

б) форму отчета о движении денежных средств страховщика и считать ее формой N 4-страховщик;

в) форму отчета страховой  медицинской организации о целевом  использовании средств обязательного  медицинского страхования, включаемого  в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности страховой медицинской  организации, осуществляющей отдельные  полномочия страховщика в соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2010 г. N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации", и считать ее формой N 6-омс;

г) форму отчета общества взаимного страхования о целевом  использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности общества взаимного  страхования - некоммерческой организации, созданной в соответствии с Федеральным  законом от 29 ноября 2007 г. N 286-ФЗ "О взаимном страховании", и считать ее формой N 6-овс.

Иные приложения к бухгалтерскому балансу страховщика и отчету о прибылях и убытках страховщика  оформляются в табличной и (или) текстовой форме; содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется страховщиками самостоятельно с учетом требований приказа N 109н "О бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков". 

ПРАКТИЧЕСКОЕ  ЗАДАНИЕ

 

 

В течение отчетного периода (2010 г.) ООО СК «Альфа» заключены  следующие договоры страхования  имущества юридических лиц:

- договор страхования  оборудования 10-ИЮ заключен с  ЗАО «Фора» на страховую сумму  4 000 000 руб. Страховой тариф – 1%. Страховая премия уплачивается единовременно путем перечисления средств на расчетный счет страховой организации. Срок действия договора – с 20.02.10 г. по 20.02.11 г. Премия перечислена страхователем на расчетный счет страховщика 20.02.10 г. Согласно заключенному договору перестрахования СК «Альфа» обязана передать в перестрахование 40% риска, принятого по договору страхования данного вида, депо премий – 20%, перестраховочная комиссия – 10%.