Основные фонды как часть национального богатства: состав и виды оценки

До перехода к рыночной экономике  переоценка проводилась примерно один раз в десять лет. Это было возможно в условиях стабильности цен. Переход  к рыночной экономике, сопровождающийся ростом инфляции, потребовал более  частого проведения переоценок. В 90-х годах XX в. они осуществлялись практически ежегодно.

Переоценка проводилась  двумя методами:

1) Метод прямой  оценки заключается в том, что полная восстановительная стоимость основных фондов определяется по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, аналогичные оцениваемым. Для документального подтверждения полной восстановительной стоимости объектов используются данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей, сведения об уровне цен, данные торговых инспекций и органов государственной статистики, экспертные заключения о стоимости объектов основных фондов.

2)  Индексный  метод заключается в том, что восстановительная стоимость основных фондов определяется путем умножения балансовой стоимости отдельных объектов на индекс изменения стоимости основных фондов, дифференцированно по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств и других основных фондов, по регионам и периодам изготовления (приобретения). [4, С. 187-188]

Метод прямой оценки полной восстановительной стоимости основных фондов является наиболее точным и позволяет исправить неточности, накопившиеся в результате среднегрупповых индексов в ходе предшествующих переоценок.

С 1998 г. переоценка основных фондов утратила характер обязательной ежегодной процедуры. Организациям  было предоставлено право самостоятельно решать вопрос о целесообразности ее проведения. Последняя переоценка основных фондов была проведена по состоянию на 1 января 2004 г. для бюджетных организаций.

Одной из важнейших задач  переоценок является определение величины износа основных фондов. При этом понятие износа не однозначно. Его рассматривают в двух аспектах:

• буквально, т.е. как износ физический – материальный износ отдельных объектов, их снашивание вследствие производственного потребления и сил природы (выветривание, коррозия и др.);
• как моральный износ, который является следствием научно-технического прогресса и отражает устаревание основных фондов в плане производительности, качества выпускаемой продукции, количества потребляемой энергии, расходов на обслуживание в силу того, что появляются новые, более современные виды оборудования. [7, С. 239]

Стоимостным выражением величины износа является амортизация. Амортизация – процесс возмещения утраченной стоимости (износа) основных фондов, выраженных в денежной форме. Она включается в себестоимость продукции.

В соответствии со ст. 258 Налогового кодекса РФ организациям дано право начисления амортизации  двумя способами: линейным и нелинейным методом.

Линейный метод заключается в том, что амортизация начисляется равными частями от балансовой (учетной) стоимости в течение всего срока службы, т.е. ежемесячный объем амортизации определяется умножением полной учетной стоимости объекта основных фондов на  норму амортизации, которая определяется по формуле: 

   (2.1),

где - норма амортизации; n – амортизационный период, т.е. срок полезного использования элемента основных фондов, выраженный в месяцах.

При использовании нелинейного метода ежемесячная амортизация определяется как произведение остаточной балансовой стоимости объекта основных фондов на норму амортизации, рассчитываемую следующим образом:

   (2.2),

где - норма амортизации; n – амортизационный период, т.е. срок полезного использования элемента основных фондов, выраженный в месяцах.

После того как остаточная балансовая стоимость объекта основных фондов снижается до уровня 20 % от полной стоимости, осуществляется переход на линейный метод начисления амортизации. [8, С. 311]

Амортизационные отчисления – это бухгалтерский показатель, зачастую не соответствующий реальному  износу. За весь период функционирования объекта сумма амортизационных  отчислений должна возместить полную первоначальную стоимость объекта. Амортизационные отчисления по поступившему объекту основных фондов  начисляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

Нормы амортизации устанавливаются  предприятиями в зависимости от срока полезного использования объекта.

Проблемы оценки основных фондов

Основные фонды - главный  элемент материального национального богатства. Их динамика и общее изменение производственного потенциала – это главные тенденции, которые определяют будущее отечественной экономики. При проведении оценки основных фондов экспертам приходится сталкиваться с некоторыми существенными проблемами. Основными из них являются:

1) Несоответствие балансовой и восстановительной стоимостей фондов.

Согласно методологическим статистическим комментариям, стоимость основных фондов в отраслях общественного производства приводится по балансовой оценке в смешанных ценах, т.е. относящихся к разным периодам времени и способам приобретения имущества. Стоимость имущества, находящегося на балансах предприятий, складывается из стоимости имущества, прошедшего обязательную переоценку в 1990-х годах, и стоимости приобретения новых фондов. Таким образом, стоимость фондов в балансовой оценке выражается в разных ценовых соотношениях и, следовательно, является искаженной.

Проблема искажения  стоимости возникает из-за несоответствия балансовой и восстановительной  стоимостей фондов, поскольку за период эксплуатации фондов цены на инвестиционные товары и услуги возрастают. В постсоветский период несоответствие балансовой и восстановительной стоимостей пытались устранить с помощью переоценок фондов, которые проводились в 1992, 1994,1995,1996 и 1997 гг. Эти переоценки при всех их методических недостатках и небрежностях проведения способствовали приближению балансовой стоимости фондов к восстановительной.

Недостоверная оценка стоимости  фондов искажает их структуру: стоимость  активной части фондов завышается, а пассивной части – занижается. Это связано с тем, что пассивная часть, имеющая длительный срок эксплуатации, оценивается, главным образом, в устаревших ценах, а стоимость активной части – в ценах, более приближенных к восстановительным.

Несоответствие балансовой и восстановительной стоимостей не позволяет сопоставить процессы выбытия и ввода фондов, амортизационные и инвестиционные процессы. Выбывают фонды, оцененные в устаревших заниженных ценах, а вводятся – в новых текущих ценах. Очевидно, что образующаяся ценовая разница создает искаженную картину накопления капитала. Этим же несоответствием можно объяснить и несовпадения годового уровня амортизации и стоимостного объема выбытия фондов. Амортизация начисляется на фонды, оцененные в разных ценах, а выбытие оценивается только по изношенным фондам, стоимость которых является заниженной. Этот фактор создает серьезную проблему оценки основных фондов. [10, С. 26-49]

2) Проблема износа основных фондов.

Изменение амортизационной  политики в начале 1990-х годов можно  объяснить двумя причинами. Во-первых, нарастание экономических трудностей в народном хозяйстве, объективной невозможностью сохранения действующего уровня капитальных вложений. Во-вторых, развитием новых хозяйственных отношений, которые предполагали более эффективное и бережное отношение к средствам производства и,  следовательно, более долгий срок службы фондов и более низкие нормы амортизации.

Причина сокращения норм амортизации - в наличии в составе  активов предприятий имущества, срок службы которого превышает нормативный. Это полностью самортизированные  фонды, которые вследствие отсутствия замены не списываются с баланса предприятий.

 

В 2004 г. влиятельный экономический  еженедельник «Эксперт» составил рейтинг 400 компаний, являющихся элитой отечественного бизнеса. По результатам рейтинга были отобраны компании, производственная деятельность которых не связана с эксплуатацией советских активов. Удельный вес этих компаний в общем валовом выпуске всех участников рейтинга составил всего 6 %. При этом в структуре новой экономики наибольший удельный вес занимали телекоммуникационные компании (29,5 %), банковский сектор (18 %), операторы розничного рынка (17,6 %), IT-компании (8,9 %). Это свидетельствует о том, что в 2003 г. 94 % самых эффективных и передовых компаний использовали имущество, произведенное в СССР, т.е. возраст которого превышает 12 лет.

Снижение уровня износа фондов происходит не из-за увеличения инвестиционной активности предприятий  и массового введения в эксплуатацию новых объектов и оборудования, а  путем изменения порядка отображения  фондов статистическими органами.

Количественная оценка удельного веса морального износа фондов в общей норме амортизации  достаточно затруднительна по двум причинам. Первая – отсутствие информации о фактическом состоянии фондов. Вторая – экономическая наука не владеет теорией износа, без которой невозможно рассчитать срок физической службы различных видов имущества.

Проблема износа (как  морального, так и физического) выходит  за рамки компетенции экономистов. Задача экономистов – собрать  и обобщить информацию о конкретных сроках службы конкретных материальных объектов. Но экономисты не в состоянии без инженеров и технологов, механиков и строителей определить сроки службы и нормы амортизации тех видов имущества, при создании которых были использованы новые материалы, технологии, конструкторские решения. Также экономисты не в состоянии предвосхитить важные научно-технические изменения, определяющие моральное выбытие фондов. [Там же, С. 26-49]

 

3. АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ РФ  ЗА 2002-2008 ГГ.

Основные фонды составляют важнейший элемент материальной базы экономики России. В последние годы усилилось внимание государства и общества к проблемам их состояния и воспроизводства. Необходимость интенсивного обновления производственно-технического оборудования требует значительных инвестиционных ресурсов, направляемых на возмещение и модернизацию основного капитала.

Рассмотрим состав, структуру, объем и динамику основных производственных фондов за 2002-2008 годы. Для этого необходимо вычислить следующие показатели:

1) Показатели, характеризующие изменение объема основных фондов. Они определяются с помощью коэффициентов динамики стоимости основных фондов по полной и остаточной стоимости.

Коэффициент динамики по полной стоимости:

   (3.1),

где - коэффициент динамики по полной стоимости; - полная стоимость основных фондов на конец периода; - полная стоимость основных фондов на начало периода.

Коэффициент динамики по остаточной стоимости:

   (3.2),

где - коэффициент динамики по остаточной стоимости; - остаточная стоимость основных фондов на конец периода; - остаточная стоимость основных фондов на начало периода.

2) Показатели, отражающие структуру основных фондов и ее изменения. По состоянию на начало и конец года определяется удельный вес стоимости каждого вида основных фондов в их общем объеме.

Это сравнение очень важно, так как отдельные виды основных фондов по степени активности не одинаковы. Если роль зданий и сооружений пассивна, то оборудования, наоборот, активна, так как от его объема, состояния и технического  совершенствования напрямую зависит объем произведенной продукции. Поэтому предприятия должны быть заинтересованы в повышении доли активной части производственных фондов.

 

Таблица 1 -  Основные фонды (на начало года; по полной учетной стоимости)

Годы	Млн. руб.
2002	20241428
2003	24430544
2004	30329106
2005	32541444
2006	38366273
2007	43822840
2008	47489498

 

Рассчитаем цепные и базисные темпы роста стоимости основных фондов:

Таблица 2 -  Цепные и базисные темпы роста стоимости основных фондов в процентах за 2001-2007 гг.

Годы	Млн. руб.	Темп роста (цепной) в %	Темп роста (базисный) в %
2002	20241428	…	…
2003	24430544	120,7	120,7
2004	30329106	124,1	149,8
2005	32541444	107,3	160,8
2006	38366273	117,9	189,5
2007	43822840	114,2	216,5
2008	47489498	108,4	234,6

 

Вывод: рассматривая полученные значения цепных темпов роста в процентах, можно заключить, что в 2003-2004 гг. наблюдалось небольшое увеличение стоимости основных фондов. Однако в 2005 г. произошло резкое падение показателя. Затем в 2006 г. их стоимость вновь возросла на 10,6 %. В последующие два года темпы роста уменьшались. Данные изменения показателя говорят о  неравномерности развития стоимости основных фондов. Темпы роста могут как увеличиваться, так и уменьшаться.