Совершенствование налоговой системы в РФ

     Законодательство  о налогах и сборах относится к публично-правовым отраслям законодательства, регулирующим отношения, возникающие в процессе осуществления государственной власти и власти муниципальных образований. Этим отношениям свойственно неравенство сторон, наличие субординации, соподчинения между их участниками, преобладания воли и действий одного из участников над волей и действиями другого. Это властные отношения.

Предмет регулирования законодательства о  налогах и сборах представляет собой сложный комплекс отношений, стержнем которых являются отношения между плательщиками налогов и сборов, с одной стороны, и государством (властью местного самоуправления), с другой, по поводу взимания налогов и сборов. Властность в этих отношениях проявляется в праве изъятия (отчуждения), в том числе путем применения принудительных мер, части имущества (денежных средств) граждан и организаций для нужд публичной власти. Вместе с тем эти отношения носят имущественный характер. Поэтому можно было бы обозначить их как имущественные отношения, основанные на властном подчинении одной стороны другой.

     Законодательство  о налогах и сборах регулирует также отношения между носителями публичной власти — между органами государственной власти Федерации, субъектов Федерации и органами местного самоуправления по установлению и ведению налогов и сборов, основываясь на конституционных нормах о разграничении предметов ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и о правомочиях органов местного самоуправления в области налогообложения и сборов.

     Наряду с отношениями по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в части 1 комментируемой статьи обозначена также вторая группа отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а именно - отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Эти отношения принято называть также отношениями по налоговому администрированию и они связаны с отношениями по взиманию налогов.

Система налоговых органов построена в соответствии с административным национально-территориальным делением, принятым в Российской Федерации и состоит из трех звеньев. Основным элементом в этой системе являются государственные налоговые инспекции по районам, городам без районного деления и районам в городах. Второе звено включает в себя государственные налоговые (инспекции республик в составе России, краев, областей, автономной области, автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга. Возглавляет систему налоговых органов центральный аппарат Государственной налоговой службы Российской Федерации.

     Необходимо  подчеркнуть, что структурная схема  краевой, областной и равной им налоговой  инспекции строится с учетом региональных особенностей размеров территории и его экономического потенциала, количества налогоплательщиков и их социально-демографических характеристик, других обстоятельств. Все различия в организационном построении связаны, в конечном счете, с созданием такой рабочей модели, которая в конкретных условиях будет наиболее эффективно решать стоящие перед Госналогслужбой задачи.

     Однако  если районная (городская) налоговая инспекция непосредственно контролирует полноту и своевременность внесения налоговых платежей, правильность исчисления налогов, то краевые, областные и равные им структуры решают эти задачи в большей степени путем реализации организационно-методических функций. На них возлагаются: организация работы нижестоящих налоговых инспекций по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет; обобщение и анализ отчетов госналогинспекций о проделанной работе, подготовка на их основе методических рекомендаций по совершенствованию практики налогового контроля; организация взаимодействия налоговых инспекций с другими правоохранительными органами по усилению контроля за соблюдением законодательства о налогах и других платежах; комплексные и тематические проверки нижестоящих налоговых инспекций; обобщение и внедрение в налоговую практику передового опыта; проведение мероприятий по профессиональной подготовке и переподготовке кадров; осуществление мер по созданию информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работ в госналогинсциях; координация работы по взаимодействию с районными (городскими) органами власти и управления по вопросам обеспечения госналогинспекций служебными помещениями, транспортом, вычислительной техникой, другими материально-техническими средствами, а их работников - жильем, дошкольными и школьными учреждениями в порядке, установленном Правительством Российской Федерации и правительствами республик в составе Российской Федерации. Когда краевые, областные и равные им налоговые инспекции непосредственно осуществляют контроль за плательщиками налогов и других платежей в бюджет, они пользуются теми же полномочиями, что и налоговые инспекции по районам в городах и городах без районного деления.

     В соответствии с Положением о Государственной  налоговой службе Российской Федерации  ее централизованный аппарат и органы на местах в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, конституциями республик в составе России, законом Российской Федерации от 21 марта 1991 г. «О Государственной налоговой службе Российской Федерации", другими законодательными актами.

     В перечне нормативно-правовых актов не случайно на первом месте стоит Конституция Российской Федерации. Содержащиеся в ней нормы регулирующие налоговые отношения, имеют высшую юридическую силу, прямое действие и применяются на всей территории Российской Федерации. В статьях 57, 71, 72, 75,106 Конституции Российской Федерации определяются субъекты налогообложения и их гарантии, исключительная компетенция Российской Федерации и компетенция субъектов Федерации с сфере налогового регулирования, называются органы налогового правотворчества и процедура принятия законов о налогообложении.

     Конституционные нормы находят детализацию в законах и подзаконных актах, регулирующих общественные отношения, как в организации работы налоговых органов, так и в конкретных сферах налогообложения. При характеристике правовой основы деятельности госналогслужбы такое деление имеет теоретическую и практическую значимость. Принятый в 1991 - 1992 гг. пакет нормативных актов можно представить двумя блоками. Первый включает в себя законы и подзаконные акты, определяющие порядок формирования и задачи налоговых органов, их систему и структуру, компетенцию, права и обязанности налогоплательщиков, принципы налогообложения и т.п. Второй состоит из законов по конкретным видам налогов, с указанием субъектов и объектов, ставок налогов и налоговых льгот, правил исчисления и порядка уплаты налогов, штрафов и иных санкций за нарушения законодательства.

     Закон РСФСР от 21 марта 1991 г. "О Государственной  налоговой службе РСФСР» относится  к первому блоку нормативно-правовых актов. Фактически это и первый российский закон, определивший задачи и структуру государственной налоговой службы в условиях начинавшихся тогда рыночных реформ, права и обязанности налоговых органов при осуществлении контроля за соблюдением налогового законодательства юридическими и физическими лицами. Здесь же предусматривается ответственность государственных налоговых инспекций и их должностных лиц за совершенные по службе правонарушения, социальные гарантии сотрудников налоговых инспекций и их семей в случае гибели или получения увечий сотрудниками при исполнении служебных обязанностей.

     Много нового в налоговое законодательство внес Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991 года. Впервые на законодательном уровне определено понятие налога и налоговой системы. Целый ряд положений, носящих принципиальный характер, нашли закрепление в отдельных нормах закона. Так, например, в ст. 6, где говорится, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только раз за определенный законом период налогообложения, находит отражение принцип недопустимости двойного обложения. Принцип заблаговременности установления правил исчисления налогов закреплен в части 2 статьи 1, где сказано, что вводящий к изменению размеров налоговых платежей, обратной силы не Принцип определенности налоговых платежей напрямую связан с исчерпывающем перечнем видов налогов (ст. ст. 1821).

     Закон "Об основах налоговой системы" раскрывает понятие плательщиков налога называет налоговые льготы, определяет общий порядок уплаты налогов, регулирует другие аспекты налоговых отношений. Особого внимания заслуживает представленный в законе перечень налоговых платежей, применительно к видам налогов, взимаемых на территории Российской Федерации. В соответствии с к федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные группы и виды товаров; налог на доходы банков; налог на достраховой деятельности; налог с биржевой деятельности (биржевой налог); налог на операции с ценными бумагами; таможенная пошлина; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; платежей ха пользование природными ресурсами; подоходный налог (налог на прибыль).

     В законах и подзаконных актах, регламентирующих организацию работы госналогслужбы, ее главной задачей назван контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей. Слово контроль здесь дается в его общеупотребительном значении, как проверка, а также наблюдение с целью проверки:

а) исполнения налогового законодательства;

b) правильности  исчисления;

с) полноты;

d) своевременности  внесения налогов и иных платежей.

Фактически  мы можем говорить о блоке взаимосвязанных задач, решение которых возлагается на сотрудников государственной налоговой службы. При этом контроль за исполнением налогового законодательства носит основополагающий, базисный характер, в то время как проверка правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей относятся к функциям-задачам государственной налоговой службы. Проверяя правильность исчисления налогов, полноту и своевременность их внесения в бюджет налоговый инспектор тем самым в каждом конкретном случае контролирует исполнение налогового законодательства физическими и юридическими лицами.

     Применительно к предмету нашего исследования правильнее говорить не о наблюдении, а об исполнении налогового законодательства. Для соблюдения характерно пассивное поведение, выражающееся в несовершении действий, запрещенных юридическими нормами, а в исполнении реализуется активное поведение субъектов, они совершают конкретные действия, предписанные юридическими нормами. В нашем случае налогоплательщик обязан выполнить предписание законов и подзаконных актов относительно своевременного, полного и правильного внесения налогов и других обязательных платежей в бюджет.

     Эффективное решение задач, стоящих перед  госналогслужбой, зависит от правового  статуса налогового инспектора, наличия у него реальных возможностей по контролю за исполнением налогового законодательства. Права и обязанности, определяющие правовой статус должностных лиц налоговой инспекции, их ответственность, система социальных и правовых гарантий нашли свое нормативное закрепление в Законах РСФСР "Об основах налоговой системы" и "О Государственной налоговой службе", Указе Президента Российской Федерации "О Государственной налоговой службе". Будучи производными от прав и обязанностей госналогинспекций, правомочия сотрудников налоговых органов правомерно поделить на две основные группы. В первую войдут правомочия, непосредственно связанные с проведением налоговых проверок, во вторую - все иные права и обязанности с помощью которых обеспечивается деятельность по контролю исполнением налогового законодательства.

     Правам  государственного налогового инспектора коррелируют его обязанности. В статье 10 Закона "О Государственной налоговой службе РСФСР" говорится: «Должностные лица государственных налоговых инспекций обязаны строго соблюдать... Конституцию РСФСР, конституции республик, входящих в РСФСР, законы РСФСР и республик, входящих в состав РСФСР, другие нормативные акты, права и охраняемые законом интересы предприятий, учреждений, организаций и граждан". Статья 16 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы" возлагает на сотрудников налоговых органов обязанность сохранять коммерческую тайну, тайну сведений о вкладах физических лиц и выполнять другие обязанности, предусмотренные Российским Законом "О Государственной налоговой службе РСФСР". Из анализа законов и подзаконных актов по организации деятельности государственной налоговой службы следует, что налоговый инспектор обязан: ознакомить налогоплательщика с актом проведенной проверки; при налогового законодательства составить протокол, предъявив его ознакомления налогоплательщику; осуществлять контроль за устранением выявленных нарушений налогового законодательства; в случаях установления фактов преступного нарушения законов о налогообложении передать материалы в правоохранительные органы; вести учет налогоплательщиков в соответствии с территориальным или линейным принципом работы.

Правовой  статус сотрудника госналогслужбы не ограничивается названными правами и обязанностями. Значительная часть правомочий налоговых инспекторов производна от функций-операций структурных подразделений различных звеньев системы налоговых органов, реализуемых в рамках организационно правовых отношений на основании статей 16-18 Положения о Государственной налоговой службе Российской Федерации.