Понятие некоммерческих организаций

                        Понятие некоммерческой организации

 
Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. 
 
Некоммерческой организации присущи следующие свойства: 
наличие юридического лица; 
основной целью деятельности не является извлечение прибыли; 
возможная прибыль не может быть распределена между участниками некоммерческой организации. 
 
Приобретение статуса юридического лица позволяет некоммерческим организациям пользоваться налоговыми и прочими льготами. 
 
Возможность возникновения юридического лица без регистрации оставлена в законодательстве только для общественных и религиозных организаций (объединений) и для некоммерческих партнерств; 
 
Некоммерческие организации создаются, как правило, с правами юридического лица. 
 
Некоммерческая организация должна иметь самостоятельный баланс или смету, вправе в установленном порядке открывать счета в банках на территории Российской Федерации и за пределами ее территории, имеет печать с полным наименованием этой некоммерческой организации на русском языке. Некоммерческая организация вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, а также зарегистрированную в установленном порядке эмблему. 
 
Особенности налогообложения некоммерческих организаций 
Целью деятельности некоммерческих организаций является предоставление социальных услуг, содействие развитию культуры, образования, оказание благотворительности и осуществление других общественно-полезных целей. 
 
Некоммерческие организации могут быть государственными (финансируемыми из бюджета) и негосударственными. 
 
К некоммерческим относятся организации различной организационно-правовой формы: 
 
· общественные организации 
 
· религиозные организации 
 
· благотворительные и иные неинвестиционные фонды 
 
· некоммерческие учреждения, в том числе образовательные 
 
· некоммерческие партнерства 
 
· автономные некоммерческие организации 
 
· потребительские кооперативы, ГСК, ДСК, кондоминиумы 
 
· государственные корпорации, другие формы, предусмотренные законодательством. 
 
Некоммерческие организации делятся на два вида: занимающиеся предпринимательской деятельностью и не занимающиеся предпринимательской деятельностью. 
 
Некоммерческие организации не ставят своей целью извлечение прибыли, но предпринимательская деятельность им не запрещена действующим законодательством, в то же время предпринимательская деятельность должна служить достижению целей, ради которых создана некоммерческая организация, и соответствовать этим целям. 
 
Предпринимательская деятельность некоммерческих организаций может иметь льготы по налогообложению, в основном эти льготы касаются либо отдельных видов некоммерческих организаций, либо отдельных направлений их деятельности. Льготы по всем налогам применяются только в соответствии с действующим законодательством. 
 
Налоги, уплачиваемые такими организациями: 
 
. Налог на прибыль (некоммерческих организаций, не занимающихся предпринимательской деятельностью) 
 
Хотя некоммерческие организации, не ведущие предпринимательскую деятельность, не являются плательщиками налога на прибыль, но они могут ее уплачивать при продаже ненужного имущества. 
 
Если некоммерческая организация продает основные средства и нематериальные активы, то прибыль определяется как разница между продажной ценой и их остаточной стоимостью, увеличенной на индекс инфляции. При продаже ею материалов прибыль определяется как разница между продажной ценой и первоначальной стоимостью материалов, также увеличенной на индекс инфляции. Индекс инфляции не применяется при продаже основных фондов и иного имущества по цене, равной или ниже их остаточной, первоначальной стоимости. 
 
Не признается реализацией передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью. 
 
В составе доходов и расходов организаций не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от др. предприятий и граждан, членские вступительные взносы, долевые и расходы, производимые за счет этих средств. 
 
Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. 
 
. Налог на прибыль (некоммерческих организаций, занимающихся предпринимательской деятельностью) 
 
Если некоммерческая организация размещает временно свободные денежные средства на депозитных счетах в банках, сдает в аренду помещение, выполняет платные работы и услуги и т.п., то эта деятельность считается предпринимательской. 
 
При ведении предпринимательской деятельности у некоммерческой организации образуется прибыль. Также она может иметь внереализационные доходы (доход по депозитивным вкладам, доход от сдачи имущества в аренду и т.д.). Кроме того, прибыль у некоммерческой организации может образоваться при реализации ею ненужного имущества, а также при получении имущества безвозмездно. 
 
Объектом обложения налогом является валовая прибыль, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. 
 
Суммы штрафных санкций (пени), включаются в состав внереализационных доходов. 
 
Ставка налога на прибыль - 20%. 
 
Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Декларации подаются в налоговый орган не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом и не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. 
 
. Налог на добавленную стоимость 
 
Некоммерческие организации являются плательщиками НДС, это означает, что даже при отсутствии объекта обложения данным налогом, организации обязаны сдавать отчетность по НДС. Чтобы освободиться от обязанностей плательщика НДС, следует предоставить соответствующее письменное заявление и сведения, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. 
 
Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученного от покупателей за реализованные им товары, работы и услуги, и суммами налога, фактически уплаченными поставщиками за материальные ресурсы, стоимость которых отнесена на издержки обращения, то есть применяется общий порядок налогообложения. Льготы по НДС предусмотрены как для отдельных некоммерческих организаций, так и по отдельным видам их деятельности. 
Однако при отсутствии предпринимательской деятельности обычно не возникает объект налогообложения, исключением опять же является реализация ненужного имущества. 
 
 
Налоговым периодом является календарный месяц, для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион, налоговый период устанавливается как квартал. Декларация подается в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. В эти же сроки должен быть перечислен налог.

"Всю категорию некоммерческих  организаций можно разделить  на две большие       группы: организации "взаимной выгоды" и "организации общественной пользы". Организации взаимной выгоды, в основном, служат интересам определенного круга лиц, как правило, только ее членов (шахматная ассоциация, клуб яхтсменов и т.д.). Что же касается организаций общественной пользы (выгоды), то по определению эти организации работают на благо общества в целом (например, НПО по уходу за престарелыми и инвалидами, экологическое движение и т.д.). Как показывает опыт мировой практики организации общественной выгоды (в нашем случае это будут благотворительные организации) заслуживают больших благ со стороны государства, чем остальные некоммерческие организации. Поэтому в вопросах налогообложения и предоставления соответствующих льгот также предусматривается дифференцированный подход к некоммерческим организациям в зависимости от целей (задач) и деятельности самих организаций. Нам в дальнейшем будут полезны эти термины. Давайте попробуем их запомнить:

- организации "взаимной выгоды";

- организации "общественной  пользы".

Некоммерческие организации - это организации, не

имеющие извлечение прибыли  в качестве основной цели и не распределяющие полученную

прибыль между участниками.

Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут  создаваться в

форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций 

(объединений), финансируемых  собственником учреждений, благотворительных  и иных 

фондов, а также в других формах, предусмотренных законодательством.

Некоммерческие организации могут осуществлять

предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей,

ради которых они созданы, и соответствующую этим целям. Данное положение является основным при определении права таких организаций на осуществление предпринимательской

деятельности, распределение  средств, полученных от такой деятельности, а также в некоторых 

случаях и на определение права на льготы по налогообложению.

Имеется два основных критерия различия коммерческих и некоммерческих организаций, обусловливающих различия в подходах к системе их налогообложения. Это, во-первых, возможность (или невозможность, или ограничение) извлечения прибыли в качестве основной цели их деятельности, во-вторых, наличие права распределять полученную прибыль между собственниками организации. 
Некоммерческие организации могут создаваться в различных организационно-правовых формах, многие из которых имеют серьезные различия между собой по способам формирования имущества, по наличию и порядку выплат различных взносов, по дифференциации прав и обязанностей членов и участников, по возможности и способам осуществления предпринимательской деятельности и другим параметрам. Ввиду такой разнородности становятся понятными трудности в разработке и реализации единой государственной политики в отношении всех этих организаций в области налогообложения. 
Для более ясного понимания порядка налогообложения некоммерческих организаций необходимо рассмотреть некоторые теоретические аспекты их деятельности, прежде всего вопрос относительно разрешенных видов деятельности, не противоречащих их особому статусу. 
некоммерческие организации имеют право осуществлять предпринимательскую деятельность, не противоречащую уставу и служащую достижению основных целевой организации. При этом в организации должен быть налажен раздельный учет доходов и расходов от коммерческой и некоммерческой деятельности. Однако каких бы то ни было показателей, критериев разрешенной предпринимательской деятельности или методов их определения законодательством не предлагается, что однозначно создает многочисленные сложности для организаций и налоговых органов. некоторые виды некоммерческих организаций устанавливаются ограничения на разрешенную предпринимательскую деятельность. К примеру, закрытый перечень видов коммерческой деятельности для учреждений должен определяться собственником. 
Для некоммерческих организаций предпринимательская деятельность представляет собой экономическую деятельность, направленную на получение дохода и напрямую не связанную с достижением основных целей организации. Ведь некоммерческие организации имеют возможность вести деятельность, которая подпадает под разряд коммерческой и отличается от их основных целей. К примеру, в каждом образовательном учреждении имеются столовая или кафетерий, либо есть возможность сдавать в аренду помещение актового зала для проведения концертов или иных массовых мероприятий. Кроме этого, некоммерческие организации могут иметь в собственности какие-либо капитальные активы — ценные бумаги, инвестиции в акции или облигации, нематериальные активы (патенты), а также недвижимость, которые в известной степени являются источником прибыли. Поэтому необходимо различать доходы некоммерческой организации по способу их получения: доходы от предпринимательской деятельности и поступления, полученные от реализации товаров и услуг в связи с осуществлением основной деятельности организации, предусмотренной уставом. Следует иметь в виду, что если полученные доходы направляются на финансирование уставных целевой организации, то в принципе не важен способ их получения. При этом нужно помнить, что критерий использования полученных доходов является решающим для определения некоммерческой организации. 
Проблемы финансирования деятельности 
некоммерческих организаций и их источников имеют большое значение для понимания правил налогообложения данных юридических лиц. Для коммерческих фирм все достаточно ясно: они покупают факторы производства с помощью собственных средств (точнее, средств собственника) либо заемных средств и продают готовую продукцию, при этом источником средств практически никогда не бывают, например, добровольные пожертвования. Это было бы смешно и противоречило бы принципу создания коммерческих организаций. Однако длянекоммерческих организаций данная ситуация является скорее правилом, чем исключением. Некоммерческие юридические лица делятся на организации, созданные для получения общественной выгоды, и организации, созданные для выгоды ее членов. Для первого типа организаций основным источником финансирования служат добровольные пожертвования лиц и различные формы государственной поддержки. Коммерческая деятельность некоммерческих организаций также является источником финансирования основной деятельности, однако ее удельный вес невелик. Некоммерческие организации второго типа финансируются за счет взносов собственных членов, реже — за счет реализации продукции или дохода от размещения временно свободных средств в активы, приносящие доход (например, ценные бумаги). Многообразие источников финансирования деятельности некоммерческих организаций и зависимость от учредителей, попечителей, доноров и иных лиц также представляется фактором, усложняющим порядок налогообложения последних.

При исследовании вопросов о режиме налогообложения некоммерческих организаций необходимо учитывать ряд характерных особенностей данного вида юридических лиц. Во-первых,некоммерческие организации чаще всего создают или реализуют общественные блага или услуги, направленные на удовлетворение потребностей большого количества людей (социальные услуги малоимущим гражданам, инвалидам, услуги в области здравоохранения, образования, науки, культуры). Кажущегося в этом случае дублирования функций органов государственной власти или государственных организаций не происходит, а имеет место дополнение соответствующих функций. Некоммерческие организации в данном случае представляют интересы тех групп населения, которые не в полном объеме охвачены государственной политикой. К примеру, они реализуют интересы меньшинства избирателей, которые не были учтены при создании системы государственного обеспечения населения общественными благами согласно выбору большинства избирателей. Деятельность подобныхорганизаций способствует улучшению экономики благодаря добровольному объединению средств части граждан для создания общественного блага. Во-вторых, особого внимания требует отсутствие собственников у некоммерческой организации, имеющих право на получение или распределение прибыли от деятельности. Данное обстоятельство позволяет говорить о невозможности отнесения доходов некоммерческой организации к доходам физических лиц вообще, поэтому они не должны подлежать налогообложению с точки зрения концепцииналогообложения «всеобъемлющего дохода». Еще одной отличительной чертой некоммерческих организаций является цель их создания, а именно отсутствие ориентации на извлечение прибыли. Их задача состоит в том, чтобы обеспечивать реализацию общественных благ, максимизируя благосостояние общества в целом или отдельных групп населения, а не прибыль, к чему стремятся все коммерческие предприятия. В-третьих, часто некоммерческие организации создаются для реализации интересов группы физических или юридических лиц (профсоюзы, биржи, спортивные общества), а находятся под общественным контролем коллегиальных органов в составе авторитетных в данной области граждан. В то же времянекоммерческие организации являются основой гражданского общества благодаря своей функции общественного контроля над действиями властей и возможности решать общественно важные проблемы, повышая эффективность предоставления общественных благ. 
Разработка предложений в области оптимизации налогообложения является вопросом сложным и кропотливым в связи с отсутствием идеального решения, обеспечивающего одновременно эффективность, справедливость и простоту администрирования. Для некоммерческих организаций дело обстоит еще сложнее в виду многообразия и специфичности сфер деятельности, условий функционирования и принятия решений. Необходимо иметь в виду, что контроль над деятельностью некоммерческих организаций осуществлять сложнее, в виду чего повышается риск различных злоупотреблений. Однако важным является и понимание того, что ужесточение условий и порядка налогообложения некоммерческих организацийможет дать толчок к снижению интереса к данному виду организаций вообще. 
Возможности и направления реформирования налогообложения некоммерческих организаций зависит от того, насколько глубоко обществом и государством понимается и принимается ценность некоммерческих организаций. При значительности выгод от их деятельности растет готовность в большей степени мириться с возможностью злоупотреблений при их функционировании. Особую озабоченность вызывает несовершенство налогового законодательства применительно к некоммерческим организациям. При этом имеется в виду сложность алгоритма определения налоговых обязательств, интерпретации и применения налогового законодательства, трудности идентификации некоторых объектов, возможность различных толкований понятий. 
При анализе возможности оптимизации налогообложения некоммерческих организаций нужно иметь в виду, что существенной особенностью данного типа организаций является наличие особых целей, отсутствие собственников и возможность получать доходы от ведения предпринимательской деятельности, не связанной с уставной. При этом основным критерием оптимизации налогообложения некоммерческих организаций выступает именно характеристики основной (указанной в уставе) цели их деятельности. 
Идентификация деятельности, связанной и не связанной с реализацией уставной цели создания некоммерческой организации, а также необходимость разделения учета по доходам и расходам от подобной деятельности являются ключевым фактором для их налогообложения

Направления реформирования налогового режима для некоммерческих организаций могут быть следующими: 
исключение из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль некоторых видов доноров; 
применение нулевой ставки по налогу на прибыль или освобождение от уплаты данного налога для некоммерческих организаций, в части следующих доходов: 
а) доходы от пассивных инвестиций; 
б) доходы от активной экономической деятельности; 
в) денежные средства, полученные в виде взносов, пожертвований и другой деятельности по привлечению средств; 
г) доходы от реализации товаров, полученные в результате осуществления уставной деятельности некоммерческой организации; 
д) средств, направляемых на развитие некоммерческих организаций (капитальные вложения в объекты, используемые для осуществления основной деятельности); 
3) освобождение от уплаты других налогов (например, НДС, налога на имущество). 
Необходимо иметь в виду, что возможности подобной оптимизации имеют отношение только к тем некоммерческим организациям, чья деятельность носит социально значимый характер. Для организаций, основанных на членстве и созданных для получения общей выгоды порядок налогообложения должен остаться общим с другими типами организаций. В противном случае наличие подобных льгот для, например, спортивных, оздоровительных клубов или клубов, созданных для совместного отдыха, может вызвать прямое неодобрение со стороны широких масс населения в связи с ограниченным доступом к подобного рода услугам. 
Относительно оптимизации налогообложения налогом на прибыль существует две точки зрения. Первая предлагает полное освобождение от уплаты данного налога, а вторая — сохранение существующего режима с наличием особого режима налогообложения для целевых поступлений в рамках целевого финансирования. В наиболее общем виде вариантыналогообложения доходов от предпринимательской деятельности должны зависеть от нескольких условий: 
области создания некоммерческой организации и осуществления уставной деятельности должно соответствовать закону (образование, здравоохранение, наука и культура, социальная поддержка населения и т. д.); 

некоммерческая  организация вправе получать доходы от коммерческой деятельности двух видов: во-первых, от предпринимательской деятельности, связанной с осуществлением основной деятельности организации, и, во- вторых, от предпринимательском деятельности в виде пассивного инвестирования временно собственных средств; 
3) для некоммерческих организаций целесообразно установить ограничения на использование расходов, не учитываемых для целей налогообложения налогом на прибыль за исключением расходов на осуществление капитальных вложений. 
Относительно НДС можно отметить, что целесообразным представляется предоставление льгот, дифференцирующихся по видам услуг, а не по статусу оказывающей ее организации.

Главными предложениями  по оптимизации налогообложения по НДС являются следующие: 
наличие освобождения по НДС реализации товаров (работ, услуг), осуществляемых коммерческими организациями инвалидов предоставляется нецелесообразным (не путать с общественными организациями инвалидов); 
предлагается распространить освобождение по НДС для некоммерческих организаций, осуществляющих научно- исследовательские и опытно-конструкторские работы, вне зависимости от факта их финансирования из бюджета (что является условием для освобождения в нынешней ситуации); 
более четкая идентификация договоров на производство консультационных услуг и НИОКР в связи с тем, что выполнение одной и той же работы в рамках этих различных договоров служит условием обложения НДС или соответствующего освобождения; 
следует предоставлять одинаковый режим налогообложения для государственных и негосударственных некоммерческих организаций, занимающихся оказанием услуг по уходу за больными, инвалидами, престарелыми (сейчас освобождаются от уплаты НДС только государственные организации, оказывающие подобные услуги). 
Таким образом, можно констатировать тот факт, что оптимизация налогообложения некоммерческих организаций является насущной и важной проблемой сегодняшней РФ. Наличие несовершенства соответствующего законодательства создает предпосылки для различных злоупотреблений, и служит фактором непонимания между представителями некоммерческих организаций и органов налогового контроля. Актуальность и дискуссионность данного вопроса дает надежду на возможность скорейшего разрешения подобной проблемной ситуации.

Налогообложение некоммерческой организации  зависит главным образом:

§  от наличия на балансе имущества и от права собственности на него;

§  от ведения ею предпринимательской деятельности (оказание платных услуг).

Налог на имущество

" плательщиками налога на имущество предприятий являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации,.

Объектом  налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

Налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета:

- 01 "Основные  средства" и 03 "Доходные вложения  в материальные ценности" (за  минусом суммы амортизации (износа));

- 04 "Нематериальные  активы" (за минусом суммы амортизации,  учитываемой на счете 05 "Амортизация  нематериальных активов");