Отчетности малых предприятий

Гражданский кодекс Российской Федерации 1994 года называет таких граждан индивидуальными предпринимателями.

Самое важное изменение  концептуального подхода к предпринимательству - это помещение статье 34 в главе 2 Конституции Российской Федерации (принятой 12.12.1993 года), посвященной  правам и свободам человека и гражданина.

Трактовка   предпринимательства   через   призму   прав  человека позволяет  утверждать,  что  отношения  государства и предпринимателей являются отношениями равных партнеров  и у них имеются взаимные права  и обязанности.

Если раньше в сфере  экономики существовала монополия государства, то теперь предпринимательство рассматривается в Конституции как сфера, в которой приоритетом обладает частный интерес. Поскольку предпринимательство - это сфера частного интереса и  инициативы, Конституция РФ не допускает монополии государства на внешнюю торговлю.

Имущественная  независимость  граждан  закреплена  в  ст. 35 и 36 Конституции  РФ.  Она,  как  важнейшее условие создания рыночной Среды, означает также равенство,   свободу договора, возмещение  ущерба участников торгового оборота.

Новый для российского  законодательства концептуальный подход к предпринимательству как, прежде   всего  сфере  господства  частных  интересов, трактовка  прав  предпринимателей  как  разновидности прав граждан   означают, что конституционный статус  предпринимателей, независимо от того, государственное это  предпринимательство  или частное, а также на территории  какой области или республики осуществляется предпринимательская деятельность, должен быть единым.

Единству статуса предпринимателей служат нормы ст. 71 Конституции, относящие к ведению Российской Федерации установление правовых основ единого рынка, гражданское законодательство, процессуальное законодательство, правовое регулирование интеллектуальной собственности.  Единство  статуса  предпринимателей вытекает и из ст.19  Конституции, закрепляющей важнейший принцип равенства всех перед законом и судом. ⁹

Правила деятельности для  государственного предпринимательства  не могут отныне основываться на льготах  и привилегиях.

Все нормы текущего законодательства о   государственном предпринимательстве должны создаваться  применительно к правилам о частном  предпринимательстве,  исходя из того, что это основная форма деятельности.  Поэтому  указы Президента РФ, предусматривающие реформу государственных предприятий, отмену нетарифного   регулирования экспорта, были направлены главным образом на то, чтобы конституционные положения о предпринимательстве претворялись в жизнь.

В соответствии со ст.18 Конституции  РФ конституционное право на предпринимательство является непосредственно действующим. Прежде всего, непосредственное действие этого права проявляется в том,  что  оно  определяет  смысл,  содержание  и  применение законов, деятельность законодательной и исполнительной власти.

Предпринимательская деятельность (предпринимательство) представляет собой инициативную самостоятельную деятельность граждан и их объединений, направленную на получение прибыли.

Субъектами предпринимательской  деятельности могут быть:

-граждане РФ, не ограниченные  в установленном законом порядке в своей дееспособности;

-граждане иностранных  государств и лица без гражданства  в пределах правомочий, установленных  законодательством РФ;

-объединения граждан  – коллективные предприниматели  (партнеры).

Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя¹⁰.

Право гражданина заниматься предпринимательской и любой  иной, не запрещенной законом деятельностью, возникает по достижении им восемнадцатилетнего возраста, т.е. с момента, когда он становится полностью дееспособным; либо с шестнадцатилетнего возраста но только с согласия родителей, усыновителей или попечителя¹¹.

Статус предпринимателя  приобретается посредством государственной регистрации гражданина в порядке, установленном законодательством РФ¹². Осуществление предпринимательской деятельности без регистрации запрещается.

3. Сокращенный  состав отчетности малых предприятий

 

С 2003 года малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, могут не вести бухгалтерский  учет. Правда, полностью освободиться от этой обязанности не удастся. Дело в том, что учет основных средств  и нематериальных активов должен по-прежнему осуществляться в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

По мнению представителей Минфина России, высказанном в  письме от 29 января 2003 г. № 04-02-05/3/1, нет  необходимости в ведении учета  основных средств на синтетических  счетах с применением Плана счетов и метода двойной записи. Достаточно оформление первичных документов и регистров бухгалтерского учета для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, по стоимости основных средств и нематериальных активов.

Для учета основных средств  и нематериальных активов организацией должны применяться первичные документы, имеющие установленную унифицированную  форму. Кстати, Постановлением Госкомстата  от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении  унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» Утверждены новые формы по учету основных средств.

Но для того, чтобы  правильно вести учет данных объектов организация должна определить для  себя, какой способ начисления амортизации  ей использовать - линейный; способ уменьшаемого остатка или какой-либо другой.

Также предприятие даже не для целей налогового учета, а  для целей контроля над хозяйственной  деятельностью и выведения результатов  по осуществляемой финансово-хозяйственной  деятельности должно определить, каким методом производить списание материалов - ФИФО, ЛИФО, средней стоимости либо по стоимости единицы запасов.

Немаловажно определиться и с другими моментами учета  хозяйственных операций, имеющими многовариантные  способы отражения.

Все это подталкивает к необходимости выпуска внутреннего документа, например приказа, в котором будут оговорены все вопросы, связанные с установлением единого и последовательного ведения учета хозяйственной деятельности.

Субъекты упрощенной системы налогообложения не являются плательщиками налога на прибыль и поэтому представлять декларацию по налогу на прибыль не должны.

Арбитражная практика также  указывает то, что представление  налоговой декларации обязательно  лишь при наличии у организации  объекта налогообложения (постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.05. 2001 № А26-631/01-02-10/16, от 29.05.2001 № А26-630/01 -02-10/17, от 29.05.2001 №А13-6161/00-08, от 21.05.2001 № А26-4787/00-02-06/236).

Итак, предприятию, применяющему упрощенную систему налогообложения, не надо вести бухгалтерский учет как таковой. С одной стороны, это снимает с него массу проблем и позволяет сэкономить определенные средства, но, к сожалению, порождает другие проблемы.

С 1 января 2003 года применение упрощенной системы налогообложения (далее УСН) регулируется главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ переход на упрощенную систему налогообложения или  возврат к общей системе (общему режиму) налогообложения осуществляется юридическими лицами (организациями) и физическими лицами (индивидуальными предпринимателями) добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

Применять упрощенную систему  налогообложения могут лица, соответствующие  понятиям «организация» и «индивидуальный предприниматель», определенным в пункте 2 статьи 11 НК РФ, и отвечающие критериям, установленным пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ.

Не уплачивают налоги организации:

- налог на прибыль  организаций; 

- налог с продаж;

- налог на имущество организаций;

- единый социальный  налог.

Не уплачивают налоги индивидуальные предприниматели:

-налог на доходы  физических лиц (в отношении  доходов, полученных от осуществления  предпринимательской деятельности);

-налог с продаж;

-налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

-единый социальный  налог с доходов, полученных  от предпринимательской деятельности, а также с выплат и иных  вознаграждений, начисляемых ими  в пользу физических лиц.

Кроме того, как организации, так и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообложения, не признаются плательщиками  налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением НДС, подлежащего  уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

С 1 января 2003 года согласно пункту 3 статьи 346.11 НК РФ перечень налогов, уплата которых заменяется для индивидуальных предпринимателей уплатой единого  налога, как и для организаций, является закрытым, а иные налоги уплачиваются ими в соответствии с общим режимом налогообложения.

Возможность не платить  «лишние» налоги при переходе на упрощенную систему налогообложения в ряде случаев приводит к тому, что налогоплательщики  лишаются и ряда льгот.

Помимо единого налога организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообложения, уплачивают страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование  в порядке предусмотренном Федеральным  законом от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Индивидуальные предприниматели  уплачивают страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа в размере, утвержденном Правительством РФ.

В настоящий момент размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 рублей в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 рублей направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 рублей - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

 

4. Состав и  структура отчетности малых предприятий

 

Бухгалтерская отчетность малого предприятия представляет собой  упорядоченную систему сбора, регистрации  и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Организации, применяющие  упрощенную систему налогообложения, могут воспользоваться следующими возможностями, которые предоставляет законодательство:

-вести бухгалтерский  учет по общеустановленным правилам  и пользоваться Типовыми рекомендациями  по организации бухгалтерского  учета для субъектов малого  предпринимательства;

-вести учет по общеустановленной форме бухгалтерского учета; 
- вести учет в книге учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, Плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности.

Отметим, что в любом  случае для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется  действующий порядок ведения  кассовых операций и представления  необходимой статистической отчетности.

С 1 января 2003 года организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему  налогообложения, рекомендовано руководствоваться  формой Книги учета доходов и  расходов и Порядком ее заполнения, утвержденными приказом МНС России от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606 (далее - Порядок заполнения Книги доходов и расходов).

Книга учета доходов  и расходов открывается на один календарный  год и должна быть прошнурована и  пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью руководителя организации (предпринимателя) и оттиском печати налогового органа. Это же требование относится и к Книге учета доходов и расходов, которая ведется в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители.

Записи в Книге учета  доходов и расходов осуществляются в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным  способом. Отражаются все хозяйственные  операции, осуществленные в отчетном периоде.

Все доходы организации от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы отражаются в графе 4 «Доходы» раздела I «Доходы и расходы».

 

Индивидуальные предприниматели в данной графе указывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

В графе 4 «Доходы» отражаются только доходы, составляющие налогооблагаемую базу по единому налогу. Необлагаемые поступать не будут, в новой трактовке  представлять собой доходы предприятия  и отражаются в Книге.