Механизм прекращения предпринимательской деятельности

3. ПОРЯДОК ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ПРЕКРАЩЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

При прекращении гражданином  предпринимательской деятельности по собственному желанию перед тем  как сняться с учета в качестве индивидуального предпринимателя, следует представить в инспекцию  соответствующую налоговую отчетность и при необходимости произвести сверку расчетов по налогам. При этом дожидаться окончания отчетного (налогового) периода не нужно.⁸

Плательщики страховых взносов - индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту жительства индивидуального предпринимателя о прекращении физическим лицом деятельности в качестве ПБОЮЛ в течение трех дней со дня принятия такого решения.

Причем несоблюдение данной нормы может стать причиной привлечения  предпринимателя к ответственности  в виде штрафа в размере 200 руб. Если у предпринимателя имеются сотрудники, то следует расторгнуть с ними трудовые контракты до представления расчетов по страховым взносам в фонды. В день увольнения сотрудника необходимо передать ему под расписку экземпляр сведений персонифицированного учета по форме СЗВ-6-1 за последний отчетный период, причем эти сведения нужно будет представить в ПФР.

В соответствии с законом N 129-ФЗ, п. 3 ст. 11 Закона N 27-ФЗ до дня подачи в налоговый орган документов о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности, но не позднее чем в течение 1 месяца со дня принятия решения об этом, ИП в Пенсионный фонд необходимо представить:

- сведения по персонифицированному учету за себя;

- сведения по персонифицированному  учету по работникам;

- персонифицированную отчетность  по работникам, состоящую из форм  СЗВ-6-1 (Сведения о начисленных  и уплаченных страховых взносах  на обязательное пенсионное страхование  и страховом стаже застрахованного  лица), СЗВ-6-2 (Реестр сведений о  начисленных и уплаченных страховых  взносах на обязательное пенсионное  страхование и страховом стаже  застрахованных лиц), АДВ-6-2 (Опись  сведений, передаваемых страхователем  в ПФР), АДВ-6-3 (Опись документов  о начисленных и уплаченных  страховых взносах и страховом  стаже застрахованных лиц, передаваемых  страхователем в ПФР).

Начиная с 2012 г. плательщики, уплачивающие страховые взносы исходя из стоимости страхового года (к  ним относятся индивидуальные предприниматели, адвокаты, частные нотариусы и  иные лица, занимающиеся частной практикой), освобождены от необходимости представлять ежегодную отчетность в ПФР. Таким  образом, в 2012 г. индивидуальные предприниматели, не имеющие работников, не обязаны  представлять отчетность в ПФР за 2011 г. Соответствующие изменения  были приняты Федеральным законом  от 03.12.2011 N 379-ФЗ (п. 6 ст. 6). Однако ранее  для указанной категории хозяйствующих  субъектов дела обстояли не так радужно. Отсутствие соответствующего документа  означало отказ в регистрации  процедуры прекращения деятельности ИП.

Однако уплатить страховые  взносы все равно придется. В случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов производится не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения его деятельности включительно.⁹

Закрывая расчетные счета  в банке, используемые в предпринимательской  деятельности, следует уведомить  инспекцию в течение семи дней. В противном случае предпринимателя могут привлечь к ответственности по п. 1 ст. 118 НК РФ. В нем указано, что нарушение налогоплательщиком установленного Налоговым кодексом срока представления в инспекцию информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.  
По мнению арбитров, семидневный срок, предусмотренный для направления в налоговый орган письменного сообщения об открытии в банке расчетного счета, не может исчисляться ранее получения индивидуальным предпринимателем сообщения банка об открытии данного счета.

При осуществлении процедуры "закрытия" предпринимательской  деятельности хозяйствующему субъекту придется заплатить государственную  пошлину. На сегодняшний день она  составляет 160 руб. (пп. 7 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Следует отметить, что на момент совершения процедуры закрытия предпринимательской деятельности размер государственной пошлины может отличаться от вышеуказанного, поэтому изменения данной нормы необходимо отслеживать. В случае уплаты государственной пошлины в меньшем размере (по недействующим тарифам) инспекция посчитает обязанность по уплате сбора неисполненной и откажет предпринимателю в прекращении деятельности. Причем в данной ситуации суды, как показывает практика, - на стороне контролеров.¹⁰

Согласно п. 1 ст. 22.3 Закона N 129-ФЗ при государственной регистрации  прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя  в налоговый орган по месту  жительства представляется следующий пакет документов:

- заявление о государственной  регистрации по форме Р26001, утвержденной  Постановлением Правительства РФ N 439 (Постановление Правительства  РФ от 19.06.2002 N 439 "Об утверждении  форм и требований к оформлению  документов, используемых при государственной  регистрации юридических лиц,  а также физических лиц в  качестве индивидуальных предпринимателей"). Следует отметить: подпись индивидуального предпринимателя, которая проставляется на странице 02 бланка заявления, должна быть нотариально заверена (п. 7 разд. IV Методических разъяснений). Вместе с тем если предприниматель подает заявление в инспекцию лично и при этом представляет документ, удостоверяющий личность, то заверять подпись ИП на заявлении в нотариальном порядке не требуется (п. 1.2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ, Письмо Минэкономразвития России от 18.10.2010 N Д05-3722);

- документ об уплате государственной пошлины;

- документ, подтверждающий  представление в территориальный  орган ПФР сведений о персонифицированном  учете. 
Следует отметить, что форма такого документа законом не определена, поэтому в качестве него можно представить экземпляр отчета в ПФР с отметкой о сдаче.¹¹

В соответствии с пп. "в" п. 1 ст. 22.3 Закона N 129-ФЗ в случае, если документ не представлен заявителем, он (содержащиеся в нем сведения) представляется по межведомственному запросу налогового органа соответствующим территориальным органом ПФР в электронной форме в порядке и сроки, которые установлены Правительством РФ. 
В соответствии с п. 7 ст. 22.3 Закона N 129-ФЗ представление документов для государственной регистрации при прекращении физическим лицом деятельности в качестве ИП в связи с принятием им решения о прекращении предпринимательской деятельности осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 9 настоящего Закона. В п. 1 данной нормы указано, что в регистрирующий орган документы могут быть направлены почтовым отправлением с объявленной ценностью при его пересылке и описью вложения; представлены непосредственно (лично); направлены в форме электронных документов с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет, включая единый портал государственных и муниципальных услуг.¹²

Индивидуальному предпринимателю  выдается расписка в получении документов с указанием перечня и даты их получения регистрирующим органом  в случае, если документы представляются в регистрирующий орган непосредственно  заявителем. Расписка должна быть выдана в день получения документов регистрирующим органом (п. 3 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).

В ином случае, а также  при поступлении в инспекцию  документов, направленных по почте, расписка высылается в течение рабочего дня, следующего за днем получения документов налоговым органом, по указанному ИП почтовому адресу с уведомлением о вручении. 
При поступлении в инспекцию документов в форме электронных файлов с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет, включая единый портал государственных и муниципальных услуг, расписка в получении документов в течение рабочего дня, следующего за днем их получения, направляется в форме электронного документа по адресу электронной почты, указанному предпринимателем.¹³

В срок не более 5 рабочих  дней со дня представления документов в инспекцию налоговики должны внести в ЕГРИП записи о прекращении  хозяйствующим субъектом предпринимательской  деятельности (п. 8 ст. 22.3 Закона N 129-ФЗ). После этого налоговый орган  выдает заявителю соответствующее  свидетельство о государственной  регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального  предпринимателя по форме Р65001, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 439 (Приложение 24). Таким образом, ОГРНИП попадает в разряд аннулированных и в дальнейшем не используется. Если впоследствии физическое лицо вновь изъявит желание стать индивидуальным предпринимателем и обратится в инспекцию, ему присваивается новый ОГРНИП.

После выдачи свидетельства  инспекция обязана снять предпринимателя  с налогового учета на основании  сведений, содержащихся в государственном  реестре (п. 5 ст. 84 НК РФ). Причем данная процедура осуществляется независимо от наличия или отсутствия у него задолженности перед бюджетом по налогам и сборам. 
Гражданин подлежит снятию с учета в налоговом органе по месту жительства как индивидуальный предприниматель, но остается на учете как налогоплательщик - физическое лицо в том же налоговом органе по месту своего жительства. На основании выписки из государственного реестра, представляемой налоговыми органами в течение 5 дней после внесения изменений в реестр, индивидуальные предприниматели снимаются с учета во внебюджетных фондах (п. 3.1 ст. 11 Закона N 129-ФЗ).¹⁴

Государственная регистрация при прекращении деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в связи со смертью данного лица осуществляется на основании поступивших в регистрирующий орган в установленном законодательством РФ порядке сведений о государственной регистрации смерти данного лица.

В соответствии с п. 3 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие регистрацию (учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), регистрацию  актов гражданского состояния физических лиц, обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физического  лица по месту жительства, постановки на учет (снятия с учета) по месту  пребывания иностранного работника, о  фактах рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после дня регистрации (постановки на учет, снятия с учета) указанных лиц или дня регистрации актов гражданского состояния физических лиц. 
Таким образом, смерть предпринимателя - стечение не зависящих от него обстоятельств, позволяющее регистрирующим органам прекратить предпринимательскую деятельность в одностороннем порядке. Причем при внезапной смерти предпринимателя зачастую возникает ситуация, когда на его лицевых счетах по разным налогам числится переплата (излишне уплаченный налог, возмещение НДС и т.п.). В связи с этим возникает вопрос, могут ли наследники (родственники) умершего ИП обратиться в суд с заявлением о возврате такой переплаты.

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность  по уплате конкретного налога или  сбора возлагается на налогоплательщика  и плательщика сбора с момента  возникновения установленных законодательством  о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного  налога или сбора. 
В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.¹⁵

сумма излишне уплаченного  налога подлежит возврату по письменному  заявлению налогоплательщика в  течение одного месяца со дня получения  налоговым органом такого заявления. 
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы (ст. 19 НК РФ).

По гражданскому законодательству наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя (п. 1 ст. 1142 ГК РФ). При этом согласно ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается ГК РФ или другими законами.

Кроме того, не входят в состав наследства личные неимущественные  права и другие нематериальные блага.

Статус индивидуального  предпринимателя, а также его  процессуальные права и обязанности, в том числе по уплате налогов  и сборов, неразрывно связаны с  его личностью.

Согласно положениям Закона N 129-ФЗ статус индивидуального предпринимателя прекращается с его смертью. Следовательно, наследование статуса ПБОЮЛ, а также его процессуальных прав и обязанностей, в том числе права на возврат излишне уплаченного налога, действующим законодательством не допускается.

Таким образом, родственники умершего ИП не вправе обратиться в  суд с заявлением о возврате излишне  уплаченного им налога и (или) сбора. Кроме того, статус налогоплательщика сохраняется у физического лица и после прекращения им предпринимательской деятельности. 
Порядок проведения выездных налоговых проверок налогоплательщиков предусмотрен положениями ст. 89 НК РФ. При этом п. 4 указанной статьи установлено, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. 
Данные нормы Налогового кодекса не содержат запрета на проведение выездных налоговых проверок физических лиц, прекративших деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей. Разделяют озвученную позицию и суды.¹⁶

В Определении от 25.01.2007 N 95-О-О КС РФ пришел к выводу, что  налоговому контролю и привлечению  к ответственности за выявленные налоговые правонарушения подлежат как организации, так и физические лица независимо от приобретения либо утраты ими специального правового  статуса, занятия определенной деятельностью, перехода под действие отдельных  налогов или специальных налоговых  режимов; налоговый контроль в форме  налоговых проверок, а также ответственность  за налоговые правонарушения направлены на обеспечение исполнения обязанности  по уплате налога или сбора, которая  прекращается по основаниям, предусмотренным  п. 3 ст. 44 НК РФ.¹⁷