Финансовая отчётность предприятия и её значение

     Самостоятельное значение для эффективного управления в современных условиях имеет оперативный контроль за рядом показателей финансовой отчетности - движением денежных средств, кредиторской и дебиторской задолженностями, финансовыми вложениями, которые должны переоцениваться в зависимости от ситуации на фондовом рынке, и т.п. Этот метод оперативного финансового анализа часто называют мониторингом. Такой вид учета и анализа, во-первых, способствует большей надежности и достоверности отчетности и, во-вторых, выявляет неравномерность формирования ее показателей по кварталам, месяцам, т.е. дает представление об изменении показателей в динамике.

     Таким образом, оценивая значимость достоверности  и надежности отчетности и ее всестороннего анализа, можно отметить, что от ее качества в большой мере зависит чистота "языка" бизнеса и бухгалтерского учета. Данные бухгалтерской (финансовой) отчетности непосредственно влияют на формирование налогооблагаемой базы для всех категорий налогов - имущественных, оборотных, налогов на прибыль и доходы. Иными словами, от достоверности отчетности в значительной мере зависит обоснование налоговых платежей и, следовательно, устойчивость доходов бюджетов разных уровней. Следовательно, анализ бухгалтерской отчетности становится условием цивилизованных отношений в бизнесе, основой надежности и всесторонней обоснованности финансовых решений на всех уровнях и во всех субъектах хозяйствования, включая и отношения субъектов хозяйствования с органами власти, которые представляют государственные интересы. (13) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. СОСТАВ И СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ 

     Состав  бухгалтерской отчетности как наиболее достоверного и предсказуемого источника информации в той или иной степени регулируется различными нормативными документами. В последние годы наблюдается некоторое увеличение числа централизованно утверждаемых форматов отчетности. Такая же изменчивость свойственна и статьям отчетности - менялись их число, наполняемость, месторасположение, способы группировки и др. Ниже приведена краткая характеристика действующих основных форм отчетности и экономическая интерпретация отдельных их статей в объеме, достаточном для понимания, и последовательности процедур анализа. (21)

     Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных бухгалтерского (финансового) учета. Данная отчетность содержит информацию, позволяющую удовлетворить требованиям различных показателей. Для этого должна быть достоверной, т.е. удовлетворять определенным стандартам. Так, в России она должна быть составлена в соответствии с нормативными актами системы регулирования бухгалтерского учета. (8)

     Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением  отчетности государственных (муниципальных) учреждений, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:

• бухгалтерского баланса;
• отчета о прибылях и убытках;
• приложений к бухгалтерскому балансу;
• пояснительной записки;
• итоговой части аудиторского заключения. (1)

     В бухгалтерской отчетности содержатся и показатели предприятия, и его подразделений, выделенных на отдельные (самостоятельные) балансы. Финансовая (бухгалтерская) отчетность, как правило, составляется за отчетный год. Месячная и квартальная отчетность являются промежуточными и составляются нарастающим итогом с начала отчетного года. Зачастую сопоставление данных производятся путем сравнительного анализа. При сравнительном анализе сопоставляют коэффициенты и другую финансовую информацию, относящиеся, по меньшей мере, к двум предприятиям, желательно одинакового размера и одной отрасли. Это позволяет аналитику сравнить эффективность работы этих предприятий. Используя анализ годовых отчетов, можно сравнить предприятие со многими другими предприятиями и получить статистические выводы. (9)

     Кроме того, формирование рыночных отношений  обусловило необходимость при решении задач управления предприятием анализировать состояние экономики отраслевых и финансовых рынков, что далеко выходит за пределы традиционного понимания анализа финансовой отчетности и внутрихозяйственного - производственного анализа, выполняемых на основе отчетов и сведений, получаемых в результате обработки данных финансового и управленческого бухгалтерского учета.

     Бухгалтерская отчетность составляется на основании  данных синтетического и аналитического учета. Перед составлением годового отчета предприятия обязательно проводят инвентаризацию имущества и обязательств, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. (14)

     Состав  бухгалтерской отчетности бюджетных  организаций определяется Министерством финансов Российской Федерации. Для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), устанавливается упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности (ст. 15 N129-ФЗ).

     Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации. (1)

     Термин "баланс" употребляется как символ равновесия, равенства. Он не является специфическим бухгалтерским термином и также широко используется в других разделах экономической науки, политике, повседневной жизни. (11) В бухгалтерском учете слово "баланс" имеет несколько значений:

• равенство итогов при проведении записей по счетам и группировке средств хозяйствующего субъекта в различных разрезах;
• итог основной отчетной формы;
• наименование основной отчетной формы. (15)

     Значение  баланса как основной отчетной формы  исключительно велико, поскольку этот документ позволяет получить достаточно наглядное и непредвзятое представление об имущественном и финансовом положении предприятия. В балансе отражается состояние средств предприятия в денежной оценке на определенную дату в двух разрезах:

     а) по составу (виду);

     б) по источникам формирования.

     Иными словами, одна и та же сумма средств, которые находятся в распоряжении предприятия, представлена двояко, что дает возможность получить представление о том, куда вложены финансовые ресурсы предприятия (актив баланса) и каковы источники их происхождения (пассив баланса). (22)

     На практике можно встретиться с различными видами балансов. Ниже приведена одна из возможных классификаций баланса (табл. 1).  
 

     Таблица 1 - Классификация бухгалтерских балансов

     Далеко  не все из приведенных видов балансов имеют познавательную значимость, однако постоянно встречаются в практике работы. Структура баланса, подразумевающая выделение тех или иных разделов и статей, может быть различной. В настоящее время она имеет следующий вид (табл. 2).

     Таблица 2 - Вид бухгалтерского баланса

     До  недавнего времени баланс подвергался  периодическим изменениям как по количеству разделов и статей, так  и с позиции содержательного  наполнения отдельных показателей. Расположение разделов в балансе может быть различным. (16) В частности, в ряде стран предпочитают располагать активы по убыванию степени их ликвидности, а пассивы - по увеличению срочности их погашения. Что касается противопоставления разделов пассива и актива, то здесь выдерживается определенная логика. Между выделенными разделами баланса существуют определенные взаимосвязи. Из сущности построения балансовой таблицы вытекает, что итоги по активу и средства предприятия отражаются в балансе в следующей оценке:

• нематериальные активы - по остаточной стоимости;
• результаты исследований и разработок - в сумме фактических затрат организации на НИОКР;
• основные средства - по остаточной стоимости;
• доходные вложения в материальные ценности - по остаточной стоимости имущества, предназначенного для передачи по договору лизинга или договору проката с целью получения дохода;
• финансовые вложения - по сумме фактических затрат на приобретение;
• сырье и материалы - по фактической себестоимости или учетным ценам;
• животные на выращивании и откорме - по сумме фактических затрат на приобретение с учетом стоимости выращивания;
• незавершенное производство - по фактической производственной себестоимости, по прямым статьям затрат или по стоимости израсходованного сырья и материалов;
• готовая продукция - по плановой оценке в течение года с доведением в конце года до фактической;
• товары - по покупной стоимости за минусом стоимости торговой наценки;
• расходы будущих периодов - в сумме фактически произведенных расходов в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;
• НДС по приобретенным ценностям - в сумме НДС по приобретенным ТМЦ, не отнесенного к налоговому вычету из бюджета;
• дебиторская задолженность - в сумме, признанной дебиторами;
• денежные средства - рублевые денежные средства отражаются по номиналу, валютные - по курсу ЦБ на дату составления отчетности. (18)

     Источники средств предприятия отражаются в балансе:

• уставный капитал - в размере, определенном учредительными документами;
• собственные акции, выкупленные у акционеров, - по номинальной стоимости;
• резервный капитал - в сумме неиспользованных средств этого капитала;
• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - в сумме фактически полученного финансового результата отчетного периода и прошлых лет;
• кредиторская задолженность - в суммах фактических долгов кредиторам;
• доходы будущих периодов - в величине доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам;
• резервы предстоящих расходов - в сумме созданных в организации резервов на ремонт основных средств, на оплату отпусков, на выплату вознаграждений за выслугу лет, на сезонные работы. (6)

     Если баланс дает наиболее общее представление об имущественном и финансовом положении предприятия, то отчет о прибылях и убытках характеризует достигнутые за отчетный период финансовые результаты. При этом квартальная форма содержит данные нарастающим итогом, т.е., например, форма, составляемая по итогам II квартала, включает данные о выручке, доходах и расходах за первые два квартала.

     Как и в случае с балансом, ключевое значение для отчетных данных в Отчете о прибылях и убытках имеет принятая Минфином установка о допущении "временной определенности фактов хозяйственной деятельности", согласно которой данные факты относятся к тому периоду времени, в котором они имели место, независимо от момента фактического поступления или выбытия связанных с ними денежных средств (1).

     Здесь применяются два метода. Принятие первого варианта известно в теории учета как использование метода начисления, принятие второго варианта соответствует так называемому кассовому методу. Метод начисления является доминирующим в экономически развитых странах.

     В нашей стране в период централизованно  планируемой экономики использовались оба метода. В частности, в отношении расчетов по оплате труда применялся метод начисления, вместе с тем определение дохода от реализации продукции осуществлялось на основе кассового метода.

     Метод начисления является доминирующим, тем не менее, кассовый метод не исключен полностью - его можно применять, но только в том случае, если договором обусловлен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику) после поступления денежных средств в оплату этой продукции. Иными словами, выручка от реализации продукции в этом случае включается в отчет о прибылях и убытках на дату поступления денежных средств. (17)