Договор дарения

В отношении договоров дарения с участием юридических лиц законодательство также предусматривает ряд специальных ограничений. Пункт 4 ст.575 ГК РФ прямо запрещает дарение между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков небольшой стоимости. Значение этой нормы трудно переоценить, особенно учитывая широту предмета дарения. С одной стороны, п.4 ст.575 ГК РФ направлен на защиту имущества организаций от разбазаривания (правда, эта лазейка уже давно сужена налоговым законодательством) и, значит, служит интересам кредиторов и участников (учредителей) юридических лиц. С другой стороны, эта же норма серьезно ограничивает возможности нормального ведения предпринимательства и подчас противоречит сложившимся обычаям и обыкновениям бизнеса. Так, коммерческая организация вроде бы не вправе простить долг контрагенту - коммерческой организации. А в случае безнадежной задолженности это может повлечь за собой целый ряд неблагоприятных экономических последствий для кредитора. Запрет на безвозмездную передачу имущества сильно ударит по холдингам и финансово - промышленным группам, осложнит взаимоотношения основных юридических лиц и дочерних.

Другое ограничение, установленное п.1 ст.576 ГК РФ касается дарения вещей, принадлежащих юридическому лицу на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Действительность такого дарения, осуществляемого унитарным предприятием либо казенным предприятием или учреждением, требует согласия собственника вещи. Это ограничение не распространяется на случаи пожертвования (п.2 ст.582 ГК РФ) и на обычные подарки небольшой стоимости.

Существенные и дополнительные условия договора дарения

В договоре дарения существенным условием является предмет договора. В договоре дарения должны быть в обязательном порядке приведены все данные, позволяющие определенно (однозначно) установить вещь, либо имущественное право (требование), либо имущественную обязанность которые передаются одаряемому в качестве дара. При отсутствии в договоре дарения таких данных, договор не считается заключенным.

К дополнительным условиям договора дарения относится:

•                      В виду того, что договор дарения носит безвозмездный характер, цена и срок договора не являются существенными условиями договора.

•                      Право одаряемого,  которому по договору дарения  обещан дар,  не  переходят к его наследникам   (правопреемникам), если иное не предусмотрено договором дарения (п.1 ст.581 ГК РФ).

•                      Обязанность     дарителя,     обещавшего     дарение,     переходят  к   его   наследникам (правопреемникам), если иное не предусмотрено договором дарения (п.2 ст.581 ГК РФ).

•                      Договор    дарения    недвижимого    имущества    подлежит    государственной    регистрации (п.З ст.574 ГК РФ).

Отсутствие в договоре дарения вышеперечисленных дополнительных условий договора, не влечет признание договора дарения недействительным.

Форма договора дарения определяется его предметом, субъектным составом и ценой. В соответствии с п.Зст.574 и ст.131 ГК РФ все договоры дарения недвижимого имущества (и реальные, и консенсуальные) должны заключаться в письменной форме и подлежат обязательной государственной регистрации.

Правила, определяющие форму договора дарения движимого имущества, предусмотрены п.2 ст.574 ГК РФ. В письменную форму под страхом недействительности должны облекаться все консенсуальные договоры дарения (дарственные обещания), а также реальные договоры на сумму более 5 МРОТ, в которых дарителем выступает юридическое лицо.

Все прочие реальные договоры дарения могут заключаться в устной форме, в том числе и путем совершения сторонами конклюдентных действий.

Специальные требования к форме договора дарения прав по отношению к третьим лицам (уступка требования), а также дарения в виде освобождения от обязанности перед третьими лицами путем перевода долга установлены п.п. 1 и 2 ст.389 и п.2 ст.391 ГК РФ.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ПОЛУЧЕННЫХ В ПОРЯДКЕ ДАРЕНИЯ

Имущество, переходящее физическому лицу в порядке дарения, с 1 января 2006 г. в случаях, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса, подлежит налогообложению в соответствии с положениями главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 226 Кодекса (в редакции, действующей с 1 января 2007 г.) предусмотрено, что налоговыми агентами в установленных случаях могут быть организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, а также постоянные представительства иностранных организаций.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса обязан в установленный срок письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета и указать сумму задолженности налогоплательщика.

Физическое лицо, выступающее в качестве дарителя, не может признаваться налоговым агентом.

В случаях, когда дарителем выступает физическое лицо, либо если даритель - налоговый агент не имел возможности удержать налог, одаряемое физическое лицо самостоятельно декларирует доход, полученный в порядке дарения, если такой доход не подлежит освобождению от налогообложения в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса.

В соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.

Подтверждение налоговым органом права на освобождение от налогообложения доходов, полученных в порядке дарения, главой 23 Кодекса не предусмотрено. В связи с этим документы, подтверждающие наличие семейных или близкородственных отношений, могут запрашиваться налоговыми органами у одаряемого физического лица при осуществлении мероприятий налогового контроля.

При этом родственные отношения должны сохраняться на дату перехода имущества в собственность одаряемого физического лица.

Поскольку доходы, полученные в порядке дарения (за исключением денежных средств) от организаций и индивидуальных предпринимателей относятся к доходам, полученным в натуральной форме, в целях исчисления налога налоговая база по имуществу, полученному в порядке дарения, в соответствии с пунктом 1 статьи 211 Кодекса рассчитывается исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 Кодекса.

Если дарителем является физическое лицо, налоговая база рассчитывается налогоплательщиком исходя из существующих на дату дарения цен на такое же или аналогичное имущество и имущественные права.

К недвижимому имуществу и транспортным средствам для целей применения пункта 18.1 статьи 217 Кодекса относятся любое недвижимое имущество, включая предприятие как имущественный комплекс и транспортные средства, признаваемые в качестве таковых в соответствии с законодательством Российской Федерации. Так как налогообложение дарения недвижимого имущества и транспортных средств регулируется в пункте 18.1 статьи 217 Кодекса в одном и том же порядке, то в качестве какого из указанных видов имущества будут рассматриваться транспортные средства, относящиеся к недвижимому имуществу, значения не имеет.

В пункте 18.1 статьи 217 Кодекса речь идет о долях в капитале ("акции, доли, паи"), то есть под "долей" следует понимать долю в уставном, складочном капитале организации.

Доля в недвижимом имуществе (доля в праве собственности на недвижимое имущество) входит в понятие "недвижимое имущество".

Дарение доли или пая возможно в случаях, если законодательством предусмотрено право отчуждения части имущества в виде его доли (пая), с соблюдением установленных для дарения требований.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении  хотелось бы отметить   основные  моменты по данной теме – договор дарения:

      Договор дарения -  договор, согласно которому одна сторона безвозмездно передает другой  стороне вещь в собственность либо  имущественное право к себе или третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности.

      Многие договоры  гражданского права могут выступать и в качестве возмездных, и как безвозмездные.

      Договор дарения опосредует переход имущества от одного лица к другому.

      По законодательству договор дарения может выступать в качестве как реального, так и консенсуального договора.

      Предметом договора дарения могут выступать любые вещи, не изъятые из оборота.

      Сторонами договора дарения – дарителем и одаряемым – могут быть граждане, юридические лица и государство.

      Форма договора дарения определяется его предметом, субъектным составом и ценой.

      Имущество, переходящее физическому лицу в порядке наследования, подлежит налогообложению в соответствии  с положениями главы 23 НК РФ.

Договор дарения является основным и наиболее часто используемым в сфере правоотношений между  отдельными  физическими и юридическими лицами и считается главным регулятором этих отношений.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

- Письмо от 11 мая 2007 г. № ГИ-6-04/388@ Министерства финансов Российской Федерации Федеральной налоговой службы «О порядке налогообложении доходов физических лиц, полученных в порядке дарения»;

- Гражданский кодекс РФ;

- Семейный кодекс РФ;

- Налоговый кодекс РФ;

- Правоведение:Учебник/ под ред. З. Г. Крыловой. –М.:

Высш. шк., 2002;

- Экономическая теория: Учебник/ под ред. И. П. Николаевой. – М.: Проспект, 2000