Земельный налог

     1. Земельный налог 

     Налогоплательщики 

     Плательщиками земельного налога являются организации  и физические лица, которые обладают земельными участками на праве:

     Собственности;

     Постоянного (бессрочного) пользования;

     Пожизненного  наследуемого владения.

     Признаются  действительными и имеют равную юридическую силу с записями в  Едином государственном реестре  прав на недвижимость и сделок с  ними, а в связи с этим определяют налогоплательщиков земельного налога выданные им документы, удостоверяющие право на землю:

     Свидетельство о государственной регистрации  прав;

     Свидетельство о праве собственности на землю по форме, утвержденной Указом Президента РФ «О регулирование земельных отношений и развитии аграрной реформы в России» от 27.10.93 № 1767 9 (с изм. и доп.);

     Государственные акты на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования  землей по формам, утвержденным постановлением Совмина РСФСР от 17.09.91 № 493;

     Свидетельство о праве собственности на землю  по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ «Об утверждении  форм свидетельства о праве собственности  на землю, договора аренды земель сельскохозяйственного  назначения и договора временного пользования  землей сельскохозяйственного назначения»  от 19.03.92 № 177;

     Акты, изданные органами государственной  власти или органами местного самоуправления в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.

     Если  организация или гражданин арендуют землю или пользуются участком на правах безвозмездного срочного пользования, то уплачивать земельный налог им не придется (ст. 388 НК РФ).

     Объект  налогообложения.

     Объектом  налогообложения земельным налогом  являются земельные участки, которые  расположены на территории города или  района, где введен земельный налог. Исключения составляют земли, изъятые  из оборота или ограниченные в  обороте (ст. 389 НК РФ).

     Налоговая база.

     Налоговой базой по земельному налогу является кадастровая стоимость земельного участка.

     Кадастровая стоимость земельного участка –  это рыночная стоимость свободного от улучшений земельного участка  или вклад земли в рыночную стоимость земельного участка с  его улучшениями.

     Установление  кадастровой стоимости земельного участка производится посредством  государственной кадастровой оценки земель. Кадастровая стоимость определяется на основании кадастровой оценки земли по состоянию на 1 января календарного года. Согласно постановлению Правительства  РФ от 19.08.04 № 418 кадастровую оценку земельного участка ежегодно проводят территориальные органы Федерального агентства объектов недвижимости, которым  получено вести Государственный  земельный кадастр.

     Государственный земельный кадастр представляет собой систематизированный свод документированных сведений об объектах государственного кадастрового учета, о правовом режиме земель в РФ, о  кадастровой стоимости, местоположении, размерах земельных участков и прочно связанных ними объектов недвижимого  имущества (ст. 70 Земельного кодекса  РФ).

     Согласно  п. 1 ст. 392 НК РФ, если земельный участок  находится в общей долевой  собственности, то налоговая база по земельному участку будет пропорциональна  доле каждого собственника в общей  собственности. Если земля принадлежит  нескольким владельцам на праве общей  совместной собственности, то считается, что их доли равны. Именно поэтому  для определения налоговой базы по такому земельному участку необходимо его кадастровую стоимость разделить  на количество собственников данного  участка (п. 2 ст. 392 НК РФ).

     Возможно, что организации или предприниматели  имеют в общей долевой собственности  здание, сооружение, строение и т.д. Помимо этого им принадлежит тот  земельный, который занят этими  объектами недвижимости или необходим  для его использования. В этом случае налоговая база по земле для  каждого собственника определяется пропорционально его доле собственности  в здании, сооружении, строении (п. 3 ст. 392 НК РФ).  

     Ставки  земельного налога 

     Ст. 394 НК РФ устанавливает максимальные ставки земельного налога.

     0,3% - по земельным участкам сельскохозяйственного  назначения, жилищного фонда и  объектов инженерной инфраструктуры  жилищно-коммунального комплекса,  используемым для личного подсобного  хозяйства, садоводства, огородничества  или животноводства.

     1,5% - по всем прочим земельным  участкам.

     Налоговые ставки выражены не в твердой сумме, а в % от кадастровой стоимости  земли. В соответствии со ст. 394 НК РФ муниципальные образования могут  устанавливать более низкие ставки, а также дифференцировать ставки в зависимости от категории земель и по видам их разрешенного использования.

      Налоговые льготы 

     Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 рулей  на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования  для следующих категорий налогоплательщиков:

     Героев  советского союза;

     Героев  РФ;

     Полных  кавалеров ордена Славы.

     Налоговый период.

     Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год – период с 1 января по 31 декабря. По итогам года определяется налоговая база и исчисляется  подлежащая уплате сумма налога, причем отчетным периодом является I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. При этом I квартал, полугодие  и 9 месяцев являются отчетным периодом только в отношении налогоплательщиков – организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями. В отношении налогоплательщиков – физических лиц представительные органы муниципальных образований  при установлении земельного налога вправе предусмотреть уплату в течение  налогового периода не более двух авансовых платежей. 

     Порядок начисления и сроки  уплаты 

     После окончания календарного года индивидуальный предприниматель и организации  должны предоставить в налоговые  органы декларацию по земельному налогу, форму которой утвердило Министерство финансов РФ. Данная форма представляется в налоговую инспекцию по месту  нахождения земельного участка. Срок представления  не позднее – 1 февраля года, который  следует за налоговым периодом. Срок, в который следует перечислить земельный налог в бюджет по итогам года, будет установлен законами муниципальных образований. Законами муниципальных образований могут быть установлены отчетные периоды, каждый из которых равен одному кварталу. Срок представления расчета по авансовым платежам – не позднее 30 апреля, 31 июля, 31 октября.

     Для физических лиц, которые не являются предпринимателями, налоговая база будет определяться налоговыми органами, которые будут использовать сведения, которые им обязаны представлять органы Роснедвижимости и Росрегистрации. В зависимости от положения местных законов, граждане будут получать уведомления на уплату налога из налоговой инспекции один или два раза в год. В первом случае им придется уплатить сумму целиком за год. Во втором случае эта сумма будет разбита на два платежа.

     Если  налогоплательщик является владельцем земли не целый год, а только несколько  месяцев в году, то при расчете  земельного налога применяется понижающий коэффициент, рассчитываемый по формуле:

     Кпон. = количество полных месяцев, в течении  которых земельный участок находился  в собственности, постоянном пользовании  или в пожизненном наследуемом  владении ∕ количество календарных  месяцев в налоговом периоде.

     Если  право собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения возникло до 15–го числа  соответствующего месяца включительно, то этот месяц принимается за полный. Если эти права возникли позже 15–го  числа соответствующего месяца, тот  этот месяц в расчет не принимается. Такой же порядок действует и  в отношении льгот.

     Если  земельный участок используется для осуществления жилищного  строительства, то при расчете земельного налога следует применять повышающий коэффициент.

     Организации и физические лица, которые закончат строительство (кроме индивидуального) в течение 3 лет, имеют право на возврат части земельного налога, уплаченного ранее. Для того чтобы  рассчитать сумму налога, подлежащую возврату, необходимо пересчитать земельный  налог, уплаченный за период строительства. Однако при этом следует использовать коэффициент не 2, а 1. Сумма земельного налога, которая получена в результате такого перерасчета, остается в бюджете, а остальная сумма будет признана излишне уплаченной и подлежит возврату налогоплательщику или зачету в  счет будущих платежей.

     Сумма земельного налога исчисляется по истечении  налогового периода (календарного года) как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 396 НК РФ). Проще говоря, кадастровая  стоимость земли умножается на соответствующую  налоговую ставку.