Упрощенная система налогообложения

Таким образом, переход на упрощенную систему налогообложения  если и облегчает для налогоплательщиков ведение бухгалтерского учета, но вместе с тем не освобождает их от необходимости  иметь в своем штате по крайней мере одного – двух  квалифицированных бухгалтеров для ведения сложного налогового учета расходов практически в том же объеме, что и на не переведенных на упрощенную систему организациях. Это необходимо еще и потому, что в соответствующие главе НК РФ, посвященной упрощенной системе, много отсылочных норм к другим его статьям. Все это не соотносится с одним из важнейших принципов построения оптимальной системы налогообложения малого бизнеса [3, стр. 631-640].

 

 

Упрощенная система  налогообложения на основе патента.

 

Индивидуальный  предприниматель занимающийся ремонтом обуви или выпечкой хлеба, а также каким-либо еще из 69 видов деятельности, перечень которых определен пунктом 2 статьи  346.25.1 Налогового кодекса, может подумать о применении упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Список указанных 69 видов  предпринимательской деятельности закрыт, и расширения не предполагает.

При применении патентной  системы налогообложения стоимость  патента, заменяет уплату ряда налогов  тех же, что и при применении традиционной упрощенной системы налогообложения.

Иные налоги уплачиваются индивидуальным предпринимателем, применяющем  патентную систему, в соответствии с законодательством о налогах  и сборах. Например, при наличии зарегистрированного в установленном порядке автомобиля¹⁵ предприниматель является плательщиком транспортного налога.

Размер фактически полученного (или неполученного) вами дохода не оказывает никакого влияния на стоимость  патента.¹⁶ Рассчитанную стоимость патента можно увидеть в соответствующей строке бланка патента при получении его в налоговой инспекции.¹⁷

Патент оплачивается в два этапа:¹⁸

1. 1/3 его стоимости – не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
2. Оставшаяся часть – не позднее 25 календарных дней по окончании действия патента.

При оплате оставшейся части  стоимости патента необходимо обратить  особое внимание на следующие моменты:

• стоимость патента может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, но не более чем на 50%;
• страховые взносы должны быть уплачены до уплаты оставшейся части стоимости патента. На сумму страховых взносов уплаченных индивидуальным предпринимателем после уплаты оставшейся стоимости патента, стоимость патента не уменьшается.

Налоговый период при патентной  системе  - это срок, на который  выдан патент, а он может быть от 1 до 12 месяцев.¹⁹ Таким образом, перейти на патентную систему налогообложения можно с любого месяца календарного года.

Индивидуальными предпринимателями, применяющими патентную систему, налоговая  декларация не представляется.²⁰

Работая на патентной системе, предприниматели не освобождаются  от начисления и уплаты обязательных страховых взносов в государственные  внебюджетные фонды. Индивидуальные предприниматели  могут привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового  характера, но при этом среднесписочная  численность работников не должна превышать  за налоговый период 5 человек.

 

Применение УСНО на примере ООО «ИнтерСервис».

ООО «ИнтерСервис» с 2010 года перешло на упрощенную систему налогообложения и в качестве объекта обложения выбрало доходы, уменьшенные на величину расходов.

За отчетный период (1 квартал 2010 года) ООО «ИнтерСервис» получило следующие доходы и произвело следующие расходы:

1. Доходы от реализации продукции 675 000 руб. (без НДС);
2. Получен аванс под предстоящую поставку продукции на сумму 135 000 руб.;
3. Доходы от реализации основных средств 179 000 руб., первоначальная стоимость проданных основных средств 230 000 руб., сумма начисленной амортизации 82 800 руб.;
4. 15.01 получен кредит в банке на сумму 150 000 руб. сроком на 2 месяца под 28% годовых;
5. Получены доходы в виде процентов по договору банковского вклада 22 950 руб.;
6. На безвозмездной основе получено имущество на сумму 56 000 руб.;
7. Списаны в производство продукции материалы 83 000 руб., списан НДС по этим материалам 14 940 руб.;
8. Выплачена заработная плата работникам на сумму 175 500 руб.;
9. Перечислены взносы в Пенсионный фонд  РФ на сумму 24 570 руб.;
10. Перечислена арендная плата  за 1 квартал текущего года за арендуемый офис в сумме 35 400, в том числе НДС;
11. Уплачен штраф поставщику за нарушение договорных обязательств 3 000 руб.;
12. Уплачен штраф в бюджет за нарушение                              налогового законодательства 4 200 руб.;
13. 15.03 погашен кредит банка и перечислены проценты в сумме 6 790 руб. (ставка рефинансирования ЦБ РФ 8,5 % годовых).

При расчете единого налога, подлежащего уплате в бюджет, было произведено сравнение с  суммами  налогов, исчисленными в соответствии с общим режимом налогообложения (Таблица 1).

Таблица 1

 Расчет  налогов при УСНО и при общем  налоговом режиме

№ п./п.	Показатель	Общий режим налогообложения	УСНО, объект доходы - расходы
1	Доход от реализации продукции	675 000	675 000
2	Получен аванс (без НДС)	114 407	114 407
3	Прибыль от реализации ОС	31 800	31 800
4	Доходы в виде процентов  по договору банковского вклада	22 950	22 950
5	Получено имущество на безвозмездной основе	56 000	56 000
6	Списаны в производство материалы	83 000	83 000
7	Выплачена заработная плата	175 500	175 500
8	ЕСН: - ФБ; - Взносы на ОПС; - ФСС; - ФФОМС; - ТФОМС	45 630 10 530 24 570 5 090 1 931 3 510	- - 24 570 - - -
9	Перечислена арендная плата (без НДС)	30 000	30 000
10	Уплачен штраф поставщику	3 000	3 000
11	Погашен кредит банка	6 790	6 790
12	НДС	141 840	-
13	Налог на прибыль	111 247	-
14	Единый налог	-	86 595
15	Итого сумма налога (налогов) подлежащая уплате в бюджет	298 717	86 595

 

Данные таблицы получены после проведения нижеприведенных  расчетов:

1. Расчет суммы единого налога.

Доходы = 645000+114407+31800+22950+56000 = 900157 руб.;

Расходы = 83000+24570+30000+175500+3000+6790 = 322860 руб.;

Налоговая база = Доходы –  Расходы = 900157 – 322860 = 577297 руб.;

Налоговая ставка = 15%;

Сумма единого налога = 577297 * 15% = 86595 руб.;

Сумма минимального налога = 900157 * 1% = 9002 руб.;

Сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет = 86595 руб.

2. Расчет сумм налогов при общем налоговом режиме.

НДС = (675000 * 18%) + (83000 * 18%) + (30000 * 18%) = 121500 + 14970 + +5400 = 141840 руб.;

Сумма НДС с аванса не учитывается, так как она подлежит возмещению из бюджета.

Налог на прибыль = Доходы –  Расходы * 20%;

НБ = (675000 + 31800 + 22950 + 56000 + 114407) - (83000 + 175500 + 45630 + +30000 + 3000 + 6790) = 900157 – 343920 = 556237 руб.;

Сумма налога на прибыль = 556237 * 20% = 111247 руб.;

ЕСН = 175500 * 26% = 45630 руб.;

Сумма налогов, подлежащая уплате в бюджет при общем налоговом  режиме = 141840 + 111247 + 45630 = 298717 руб. 

Проанализировав полученные данные, можно сделать вывод о  том, что применение упрощенной системы  налогообложения гораздо выгоднее ЗАО «Колесо», так как налоговые  обязательства перед бюджетом при  применении данного режима значительно  ниже, чем при общей системе  налогообложения. Организация обязана  будет уплатить сумму налога почти  в 3,5 раза меньшую, чем при общем  режиме.

Но чтобы организация и в последующие налоговые периоды могла использовать упрощенную систему, ей следует помнить об условиях, которые необходимо выполнять при применении данного специального режима, иначе предприятие может потерять право на применение «упрощенки».

Организация также может  воспользоваться правом на изменение  объекта налогообложения и выбрать  доходы. Возможно, что при этом объекте  сумма налога будет еще меньше, чем при выбранном. Подтверждением этого может служить то, что расходы, произведенные ЗАО «Колесо», значительно ниже, чем полученные доходы, а если руководствоваться принципами налогового планирования, то объект «доходы - расходы» выгоднее использовать только тогда, когда сумма доходов не на много превышает сумму доходов.

 

 

 

 

Заключение.

В данной работе был рассмотрен вопрос эффективности применения УСНО малыми предприятиями и индивидуальными  предпринимателями по сравнению  с общим режимом налогообложения.

По упрощенной системе  налогообложения можно сделать  следующий вывод: она позволяет  представителям малого бизнеса уплачивать одни налог вместо трех, значительно  облегчает ведение бухгалтерского  учета и сдачу отчетности. Так, например, ряд налогов, такие как, налог на прибыль организации (налог  на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей), налог на имущество  организаций (налог на имущество  физических лиц для индивидуальных предпринимателей), НДС заменяются единым налогом, с сохранением обязанности  выплат страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов в  предусмотренном порядке.

Также одним из плюсов УСН  можно выделить ускоренное списание расходов на приобретение объектов основных средств. Однако в правилах учета  расходов на приобретение объектов основных средств есть и один недостаток, а именно необходимость уплаты дополнительной суммы налога и пени в случае продажи  объекта основных средств ранее  установленного срока.

Есть необходимость обратить внимание еще на один недостаток УСН, который заключается в необходимости  возврата на основной режим в случае превышения установленных лимитов  в отношении суммы полученного  дохода в течение года, а также  величины остаточной стоимости объектов основных средств. Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной режим в случае нарушения  указанных лимитов, начиная с  того квартала, в котором произошло  данное нарушение. В такой ситуации у налогоплательщика возникает  сложность восстановления бухгалтерского и налогового учета за относительно большой промежуток времени (от нескольких дней до более двух месяцев). Но такую  опасность возможно исключить, если налогоплательщик будет постоянно следить за размером получаемого дохода и остаточной стоимости объектов основных средств, и в случае приближения данных величин своевременно организовать налоговый и бухгалтерский учет по правилам, установленным для налогоплательщиков, применяющих основной режим налогообложения.

Несмотря на перечисленные  выше недостатки, положительные стороны  УСН значительно облегчают труд налогоплательщиков в области налогового и бухгалтерского учета, что делает УСН привлекательной для субъектов  малого бизнеса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы.

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.02.2010) «О бухгалтерском учете».
3. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. А.З. Дадашева. – М .:ИНФРА-М: Вузовский учебник, 2008. – 464 с.
4. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб.пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 510 с.
5. Налоги и сборы в Российской Федерации: учеб.пособие / под ред. А.А. Ялбулганова. – М.: Норма:ИНФРА-М, 2011. - 432 с.