Теоретические основы и сущность налогов

1. Теоретические основы и сущность налогов.
1. Понятие налогов. Виды и функции .

Ученые и общественные деятели постоянно предпринимали попытки дать дефиницию налога не только с экономической , но и с юридических позиций. А.Смит определял налог как бремя, накладываемое государством в законодательном порядке, в котором предусмотрены его размер и порядок уплаты. Он утверждал, что налоги для того, кто их выплачивает,-признак не рабства, а свободы. ( Хотя Ф. Аквинский (1226-1274 гг.) рассматривал налоги иначе-как дозволенную форму грабежа).

Понимание термина «налог» дает верное применение норм законодательства, определения объема полномочий субъектов налоговой системы.  Но самое главное-это невозможность  без точного определения этого термина правильно сформулировать финансовую или иные виды ответственности налогоплательщика.

В российском законодательстве существует следующее определение:

«Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во вне бюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.» Данное определение не раскрывает полностью правовых признаков налога и затрудняет отличие налогового платежа от неналогового. [1,16c.]

 С точки зрения права  налоги рассматриваются как обязательные  и индивидуально-безвозмездные платежи  в бюджетные и внебюджетные  фонды. Так, по определению С. Пепеляева, налог есть «единственно законная (устанавливаемая законом) форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти». [1,16c.]

Так, в данной юридической трактовке выделяются следующие основные моменты, важные для понимания сути налогообложения:

1. Прерогатива законодательной власти утверждать налоги;
2. Главная черта налога-односторонний характер его установления;
3. Налог является индивидуально безвозмездным;
4. Уплата налога-обязанность налогоплательщика, которая не порождает встречной обязанности государства;
5. Налог взыскивается на условиях безвозвратности;
6. Цель взимания налога-обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного расхода.

[1,16c.]

Виды налогов.

Теория налогообложения выделяет различные классификации налогов и их виды. Рассмотрим самые распространенные из них.

По способу взимания различают:

• Прямые налоги, которые взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов является владелец имущества( дохода). Эти налоги подразделяются на:
• Реальные прямые налоги, которые уплачиваются с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика;
• Личные прямые налоги, которые уплачиваются с реально полученного дохода и учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика;
• Косвенные налоги, которые включаются в цену товаров и услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара. В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделятся на:

1. Косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров;

2. Косвенные универсальные, которыми облагаются в основном все товары и услуги;
3. Фискальные монополии, которыми облагаются все товары и услуги, производство и реализация которых  сосредоточены в госструктурах;
4. Таможенные  пошлины, которыми облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций.

В зависимости от органа, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги, последний подразделяются на:

• Федеральные( общегосударственные) налоги, элементы которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Их устанавливает и вводит действие высший представительный орган. Однако, эти налоги могут зачислятся в бюджеты различных уровней;
• Региональные налоги, отличительной чертой которых является установление элементов налога в соответствии с законодательством страны, законодательными органов ее субъектов;
• Местные налоги, которые вводятся местными органами власти в соответствии с законодательством страны. Они вступают в действие только на основании решения, принятого на местном уровне. Эти налоги всегда поступают в местные бюджеты.

В целевой направленности введения налогов различают:

• Абстрактные ( общие) налоги, предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом;
• Целевые (специальные) налоги, которые вводятся для финансирования конкретного направления госрасходов. Для целевых платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.

В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяются следующие виды налогов:

• Налоги, взимаемые с физических лиц;
• Налоги, взимаемые с юридических лиц (предприятий и организаций);
• Смежные налоги, которые уплачивают и физические и юридические лица.

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают:

• Закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд;
• Регулирующие налоги-разноуровневые, т.е. налоговые платежи поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству. [2,36c.]

По порядку введения налоговые платежи делятся на:

• Общеобязательные налоги, которые взимаются на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают;
• Факультативные налоги, которые предусмотрены основами налоговой системы, но их введение и взимание являются компетенцией органов местного самоуправления

 По срокам уплаты налоги делятся на:

• Срочные;
• периодично-календарные( последние же подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые).[2,37c.]

Функции налогов

Налоги используются всеми рыночными государствами как метод прямого влияния на бюджетные отношения и опосредованного (через систему льгот и санкций) воздействия на производителей товаров, работ и услуг. Через налоги достигается относительное равновесие между общественными потребностями и ресурсами, необходимыми для их удовлетворения, а также обеспечивается рациональное использование природных богатств, в частности путем введения штрафов и иных ограничений на распространение вредных производств. Посредством налогов государство решает экономические, социальные и многие другие общественные проблемы.

С этих позиций налогообложение выполняет четыре важнейшие функции, каждая из которых реализует практическое назначение налогов.

Фискальная функция-основная. Она формирует доходы, аккумулируя в бюджете и внебюджетных фондах средства для реализации государственных программ. Эти средства расходуются на социальные услуги, хозяйственные нужды, поддержу внешней политики и безопасности, административно-управленческие расходы и платежи по государственному долгу. [2,с.18]

Социальная функция-осуществляется через неравное налогообложение разных сумм доходов. С помощью данной функции перераспределяются доходы между различными категориями населения. Примерами реализации распределительной (социальной) функции являются прогрессивная шкала налогообложения прибыли и личных доходов, налоговые скидки, акцизы на предметы роскоши.

Регулирующая функция-посредством налоговых механизмов выполняет те или иные задачи налоговой политики государства. Данная функция  предполагает влияние налогов на инвестиционный процесс, спад или рост производства, а также его структуру.

Суть регулирующей функции заключается в том, что налогами облагаются ресурсы, направляемые на потребление, и освобождаются  от налогообложения ресурсы, направляемые на накопления  производственных фондов. Поэтому для этой функции выделяют три составляющие: стимулирующая подфункция, проявляющаяся через  систему льгот  и освобождений, например для сельскохозяйственных производителей; дестимулирующая подфункция, которая через повышение ставок налогов позволяет ограничить развитие игорного бизнеса, повысить таможенные  пошлины, приостановить вывоз капитала из страны и т.д. и воспроизводственная подфункция, аккумулирующая средства на восстановление используемых ресурсов.

Контрольная функция позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями  в финансовых ресурсах. Через эту функцию определяется необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики. [2,19]

2. Принципы налогообложения.

А. Смит сформулировал и обосновал четыре принципа , ставших впоследствии знаменитыми, которые должны быть реализованы в налоговой системе демократического государства: справедливость, определенность, удобство, эффективность.

Первый принцип сформулирован А.Смитом так: «Подданные государства должны делать взносы, с целью поддержания деятельности правительства, которые как можно точнее пропорциональны экономическим возможностям налогоплательщиков, т.е. пропорциональны доходам, которые они получают благодаря государственному устройству общества».

В настоящее время принцип справедливости значительно трансформировался под влиянием изменившихся экономических, политических и социальных обстоятельств.  Он приобрел два аспекта: «справедливость по горизонтали» и «справедливость по вертикали».

Исходя из более широкого принципа равенства одинаковые факты должны получать единую оценку. Поэтому лица, находящиеся в равном положении и получившие одинаковый налогооблагаемый доход, должны уплачивать налог по единым ставкам. В этом суть «справедливости по горизонтали».

Те же, то располагает разными материальными возможностями, должны отчуждать в виде налогов разные доли своих доходов. Поэтому к более высоким доходам должны применяться повышенные ставки налога. Это направлено на перераспределение  доходов. Так понимается «справедливость по вертикали».

Принцип определенности, который так же можно назвать и принципом законности, означает, что налог который лицо обязано платить, должен быть определен точно, а непроизвольно срок уплаты, способ платежа, сумма платежа-все это должно быть ясно и для плательщика и для другого лица.[3,52]

Третий принцип требует, чтобы каждый налог  взимался в такое время и таким способом, какие наиболее соответствуют соображениям удобства для налогоплательщика.

Удобные и необременительные способы уплаты налога должны обеспечить как можно меньшее влияние налогообложения на экономическое поведение лица и устранить разрушающее воздействие на рынок. В современной науке это  принцип получил название «принцип нейтральности налогообложения».

Принцип эффективности налоговой системы означает, что правила взимания налога должны быть таковы, чтобы налог извлекал из кармана налогоплательщика как можно меньше сверх того, что поступает в казну. Иначе говоря, это требование применения дешевых методов администрирования в налоговой системе. Если сбор налогов требует использования труда большого числа чиновников, так что значительная часть собранных налогов расходуется на их оплату, то налоговая система будет неэффективна.

А. Смит отметил и другие признаки неэффективной  системы налогообложения.  Принцип эффективности нарушается, если правила налогообложения допускают возможность официальным лицам чинить препятствия предпринимательской деятельности, дающей работу и средства существования множеству людей.

  Принципу эффективности  не соответствуют некоторые методы  налогового контроля, унижающие  достоинство налогоплательщика, нарушающие  его гражданские права. Моральный ущерб от таких мероприятий соизмерим с суммой, которую налогоплательщик согласился бы заплатить, лишь бы оградить себя от неприятных процедур. Например, исследуя первую историческую форму домового налога — подымную подать, Адам Смит замечает: «Для того чтобы удостоверить, сколько очагов в доме, сборщику налогов надо было осматривать комнаты в нем. Это неприятное посещение сделало налог невыносимым. Поэтому вскоре после революции он был отменен как «клеймо рабства».[3,53c.]