Тенденции и перспективы совершенствования организации налогового планирования на уровне компании

Смысл налогового планирования - это работа на опережение.

3.2 Тенденции и перспективы совершенствования организации налогового планирования на уровне компании

Как показывает практика крупнейших зарубежных компаний, развитие принципов управления налоговыми рисками и обязательствами требует включения в области ответственности налоговой функции компаний все большего количества дополнительных задач, в частности:

• Вовлечение налоговых специалистов в расчет отложенных налогов в финансовой отчетности по международным стандартам;
• Участие налоговых специалистов в оценке неопределенностей по налогам для целей отчетности по международным стандартам (таким как стандарты FIN 48, FAS 5 для отчетности по US GAAP, IAS 37 для МСФО);
• Документация результатов внутреннего контроля по налоговым вопросам;
• Предоставление регулярных отчетов по налоговым рискам налоговым органам, финансовому директору, совету директоров и аудиторскому комитету;
• Налоговое бюджетирование;
• Оптимизация денежных потоков (cash flow) по налогам;
• Данные документы, а также перечень других нормативов по выполнению налоговых планов приведен в Приложении 5.

По мере усиления международной  интеграции казахстанских компаний и их выхода на международные рынки капитала мы ожидаем дальнейшую трансформацию налоговых функции отечественных компаний. Скорее всего, приоритетными задачами для крупнейших казахстанских компаниях в ближайшие годы станут также системное управление налоговыми рисками и повышение эффективности налогообложения. [27]

Как показывает практика, большинству компаний предстоит еще пройти большой путь для построения эффективной налоговой функции в соответствии с международными стандартами. Однако те преимущества, которые дает бизнесу эффективное управление налоговыми рисками и обязательствами для бизнеса, делают эту задачу одной из наиболее приоритетных для компаний в условиях кризиса.

Другим направлением работы налоговой функции, актуальным для бизнеса в условиях кризиса, может стать повышение общей  эффективности налогообложения  компании.

Основная проблема в  определении понятия «налоговой эффективности» состоит в определении  границы между «эффективностью  налогообложения» и незаконными  схемами налоговой оптимизации. Одним из вариантов определения  налоговой эффективности может  быть:

«Оптимизация совокупного налогового бремени группы компаний за счет применения законных и широко применимых на практике инструментов налогового планирования, учетной политики и использования средств внутреннего контроля».[22]

Наиболее доступными признаками, свидетельствующими о возможности повышения эффективности налогообложения компании, могут служить:

1. Эффективная ставка КПН;
2. Большая сумма невычитаемых расходов для целей КПН;
3. Низкая оборачиваемость и большие остатки «входящего» НДС;
4. Наличие налоговых убытков в отдельных компаниях группы при налоговой прибыли в других, и пр.

Анализ причин налоговой  неэффективности может выявить  значительные резервы повышения  эффективности бизнеса в целом, которые могут выражаться в снижении суммы уплаченных налогов, повышении показателя чистой прибыли, ускорении оборачиваемости «входящего» НДС и прочих отложенных налоговых активов (таких как убытки прошлых лет).

В большинстве случаев  наиболее очевидными причинами неэффективности  налогообложения является излишний консерватизм исполнителей, отвечающих за расчет налогов. Консерватизм может являться следствием отсутствия единого подхода в компании к оценке налоговых рисков одновременно с недостаточной мотивацией для повышения налоговой эффективности, что приводит к принятию исполнителями наиболее консервативных с точки зрения риска решений.[27]

Другой наиболее распространенной причиной налоговой неэффективности  является недостаточная работа с  первичными документами. Зачастую бухгалтер  предпочитает не вычитать расход для  налога на прибыль и НДС из-за недостатков в первичных документах или счетах-фактурах, представленных поставщиком, вместо того, чтобы тратить время на получение от него исправленной или более детализированной первичной документации.

Ценой налоговой неэффективности  могут являться миллионы тенге переплаченных налогов, длительное «замораживание» денежных средств в невозмещенном НДС и отложенных налоговых активах и, как следствие, значительное снижение финансовых показателей компании.

Однако, как показывает практика, зачастую налоговая неэффективность не может быть устранена простыми методами, поскольку является следствием комплекса недостатков в управлении налоговыми обязательствами – таких как недостаточная автоматизация, низкая квалификация или нехватка персонала, неэффективная организация налогового отдела, отсутствие мотивации и пр. Поэтому для эффективного управления налоговыми рисками и устранения налоговой неэффективности необходим системный подход к построению системы управления налоговыми обязательствами в компании. Такая система должна позволять осуществлять «активное» управление налоговыми рисками (т.е. своевременно выявлять и устранять риски до появления их в актах налоговой проверки), а также выявлять и устранять источники налоговой эффективности. Как показывает практика крупнейших компаний, подобная система должна базироваться на следующих основных принципах:

1) Разработка единых критериев оценки налоговых рисков

Понятие «налогового  риска» и принципы его оценки очень  субъективны и зависят, как правило, от квалификации исполнителя и используемых им оценочных критериев. соответствия/несоответствия позиции Министерства финансов и налоговых органов и вероятности обнаружения риска (найдут/не найдут). Распространенный в казахстанских компаниях подход к оценке налоговых рисков исходя из факторов соответствия/несоответствия позиции налоговых органов и вероятности обнаружения (найдут/не найдут) в большинстве случаев не удовлетворяет внутренним потребностям организации.

Такой подход часто не соответствует принципам оценки налоговых рисков для целей составления международной финансовой отчетности, не соответствует принятым в организации принципам оценки бизнес-рисков и, как следствие, не позволяет менеджменту и органам корпоративного управления компании (таким как совет директоров и аудиторский комитет) получить объективную информацию по налоговым рискам, необходимую для принятия решений. [28]

Для обеспечения единообразия оценки налоговых рисков необходимо разработать и согласовать с  заинтересованными лицами и органами корпоративного управления определение налогового риска и принципы его оценки с учетом всех факторов риска.

Кроме финансовых аспектов риска (т.е. суммы возможных доначислений налогов и штрафов) при определении  принципов оценки риска необходимо учитывать и иные последствия налоговых рисков для компании (например, репутационные), что позволит выработать более сбалансированный подход к их оценке.

Также целесообразно  включить в состав налоговых рисков риск неэффективности налогообложения, что позволяет создать необходимую мотивацию для отслеживания налоговой эффективности принимаемых бизнес-решений в компании.

Согласование принципов  оценки рисков внутри компании позволяет  более полно учесть интересы бизнеса  и вовлечь органы корпоративного управления в принятие решений по ключевым налоговым вопросам.

2) Детальная проработка методологии расчета основных налогов

Для уменьшения рисков неблагоприятной  трактовки налогового законодательства целесообразно разработать детальную  налоговую учетную политику, в  которой необходимо прописать единый подход к спорным моментам налогообложения, например способа ведения раздельного учета по НДС, выбору момента признания отдельных видов доходов и расходов, и пр.

Учетная политика может  также служить инструментом планирования налоговой нагрузки при грамотном использовании компанией предоставленных налоговым законодательством вариантов налогообложения (например, таких как выбор линейного или нелинейного метода налоговой амортизации и использование амортизационной премии).

Учетная политика должна быть унифицирована для разных компаний группы с тем, чтобы обеспечить единообразие решений по спорным налоговым вопросам.

3) Четкое определение сферы ответственности налогового отдела и его места в организационной структуре компании

Важно четко определить сферы ответственности налогового отдела и распределить обязанности между отделами компании за подготовку налоговой отчетности и выявление и оценку налоговых рисков. Это позволяет повысить ответственность соответствующих отделов/подразделений за «свою» часть процесса и общую эффективность процесса принятия решений, а также устранить широко распространенную «внутреннюю конкуренцию» между отделами. Сделать это можно путем разработки и утверждения в компании «положения о налоговом отделе» или иного аналогичного внутреннего документа.

4) Последовательное применение единых принципов выявления и оценки рисков с использованием инструментов внутреннего контроля

Претворение в жизнь  любых стратегических задач и  решений невозможно без эффективного контроля за их выполнением. Как правило, наиболее существенные налоговые риски возникают еще на этапе планирования крупных сделок и принятия ключевых бизнес-решений (таких как реструктуризация бизнеса или начало нового вида деятельности). Эффективным механизмом для выявления таких рисков является включение налогового отдела в процесс согласования крупнейших сделок и бизнес решений. Другим источником налоговых рисков является процесс подготовки налоговой отчетности. Формализация процесса выявления рискованных позиций и операций позволяет эффективно собирать информацию о рисках для ее последующего анализа и принятия решений.

Инструментами системы  внутреннего контроля (СВК) по налогам  могут являться:

• Внутренние регламенты, методологические указания и формализованные процедуры расчета налогов;
• Должностные инструкции;
• Система ключевых показателей (KPI) для оценки работы сотрудников, задействованных в расчете налогов и оценке налоговых рисков, и налогового отдела в целом, которая является необходимым звеном, мотивирующим сотрудников исполнять принятые в компании политики и процедуры;
• Автоматизированные контроли в учетных системах и пр.

5) Регулярная отчетность по налоговым вопросам перед высшим руководством компании

Высшее руководство  и аудиторский комитет любой  компании должен быть осведомлен о ключевых налоговых рисках и прочих решениях в области налогов, которые могут существенно повлиять на бизнес компании, и при необходимости вовлечен в процесс принятия или одобрения таких решений.

Конкретный формат, который  принимает система управления налоговыми рисками для разных компаний, может отличаться в зависимости от особенностей корпоративной культуры конкретной компании. Большинство компаний реализуют такую систему за счет большей формализации принципов и методов управления рисков (через внутренние приказы, политики, процедуры, регламенты и пр.) и ужесточения требований к документации системы внутреннего контроля. Некоторые компании делают акцент на централизации методологических функций и повышении общей квалификации налоговых специалистов компании через внедрение регулярных процедур профессиональной квалификации и программ повышения квалификации. Во многих международных и некоторых компаниях общие принципы в области налогообложения формализованы в «налоговой стратегии», которая согласована с высшим руководством (совет директоров, аудиторский комитет, исполнительный орган) и утверждена приказом по компании в качестве корпоративной политики. Независимо от способа реализации, важно, чтобы ключевые принципы системы управления налоговыми рисками работали на практике в условиях конкретной компании.

Размер налоговых обязательств значительно влияет как на объем  чистой прибыли, так и на денежные потоки компаний. Поэтому эффективное  управление налоговыми рисками и  обязательствами может стать  одним из существенных источников повышения эффективности бизнеса и дополнительной ликвидности, которые так необходимы сегодня компаниям в условиях кризиса. Можно выделить два основных направления работы налоговых функций, которые могут принести ощутимую практическую пользу бизнесу:

• Идентификация и снижение существующих налоговых рисков;
• Устранение налоговой неэффективности.

Заключение

В данном материале раскрыта тема «налоговое планирование». Налоговое  планирование практикуется у зарубежных инвесторов. В Республике Казахстан на поэтапном переходе к рыночной экономике, данное планирование не может осуществляться так же, как у зарубежных инвесторов. В дальнейшем необходимо, чтобы экономика Казахстана провела работу в данном направлении. Для этого необходимо: определить работу существующих предприятий и организаций в двух направлениях: прогрессивное налогообложение, регрессивное налогообложение.

Прогрессивное налогообложение - если предприятие имеет высокий коэффициент ликвидности, то необходимо ввести высокую ставку на налоги, с учетом контроля в дальнейшем за данным предприятием.

Регрессивное налогообложение - если предприятие имеет не высокую степень коэффициента ликвидности, то необходимо предоставить льготы на определенное время по тем или иным налогам.