Субъекты налоговых правоотношеий

Введение

 

 Актуальность темы. Одной из приоритетных задач, стоящих перед российским государством и прежде всего перед исполнительной властью на этапе социально-экономических преобразований, является обеспечение правопорядка в сфере налоговых отношений.

Налог выступает одним из наиболее весомых источников пополнения бюджета  государства. Конституционная обязанность  платить налоги реализуется в  рамках налоговых отношений, основанных на нормах налогового законодательства РФ. Они возникают между налогоплательщиком (лицом, на которое возложено обязательство  по уплате налога) и действующим  от имени государства налоговым  органом.

Обеспечить правопорядок в сфере  налоговых отношений - значит реально  пополнить федеральный и местные  бюджеты. Это, в свою очередь, является гарантией выполнения государством основной задачи - поддержания гражданского мира и спокойствия, суверенитета государственной  власти. Задача обеспечения правопорядка в сфере налоговых отношений  возлагается на специальные контрольно-надзорные  органы исполнительной власти - налоговые  органы. Они следят, чтобы своевременно и полно вносились в бюджеты  и внебюджетные фонды налоги и  иные обязательные платежи, имеющие  природу налога.

Законодательство РФ о налогах  содержит значительное количество правовых норм, определяющих основные принципы построения налоговой системы; структуру  и компетенцию налоговых органов; статус участников налоговых отношений  как властного субъекта - налогового органа, так и подвластного - налогоплательщика, их права и обязанности; контрольные  полномочия налоговых органов, порядок  и условия применения ими мер  государственного принуждения, в том  числе, по наложению штрафных санкций  за налоговые нарушения.

Целью написания данной работы является изучение субъектов налоговых отношений.

Для осуществления заданной цели необходимо решить следующие задачи:

Изучить права, обязанности и ответственность  налоговых органов;

Определить признаки налогоплательщиков и плательщиков сборов;

Изучить права и обязанности  налогоплательщиков и плательщиков сборов.

Объектом исследования являются субъекты налоговых отношений, а именно налоговые  органы, налогоплательщики и плательщики  сборов.

 

 

 

 

1 Субъекты налогового  контроля

Субъекты налогового контроля – это его участники (стороны). В научной литературе их традиционно подразделяют на контролирующие, контролируемые и вспомогательные (факультативные) субъекты налогового контроля.

Контролируемыми субъектами налогового контроля являются налогоплательщики, налоговые агенты, плательщики сборов, банки и другие лица, на которых  законодательством по налогам и  сборам возложены обязанности в  сфере налогообложения.

К вспомогательным (факультативным) субъектам  налогового контроля можно отнести  свидетелей, переводчиков, экспертов, специалистов, понятых. Они играют вспомогательную  роль и своими действиями способствуют возникновению и развитию контрольных  налоговых отношений.

Специфической особенностью налогового контроля в России является его государственный  властный характер, обусловленный фискальной функцией налогов. Как справедливо  заметил С.В. Басов, «в условиях несовершенства налогового законодательства, относительно высокого налогового времени, низкого  уровня сознательности отдельных налогоплательщиков властность является необходимым условием эффективного функционирования налогового контроля».

Властность налогового контроля проявляется  в том, что контрольные органы имеют ряд полномочий. В настоящее  время контрольными полномочиями в  сфере налогообложения наделены только налоговые и таможенные органы, которые и являются контролирующими  субъектами налогового контроля.

С 1 января 2010 года единый социальный налог отменён, вместо него нынешние плательщики налога будут уплачивать страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный и территориальные ФОМСы, согласно закону № 212-ФЗ от 24.07.2009. Суммарные ставки отчислений с 1 января 2010 года не изменены, а с 1 января 2011 года будут увеличены ставки отчислений в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования.

Безусловно, основным контролирующим субъектом налогового контроля являются налоговые органы, имеющие всеобъемлющие  контрольные полномочия в сфере  налогообложения на территории Российской Федерации. Компетенция налоговых  органов закреплена в Налоговом  кодексе РФ и федеральных законах, регулирующих деятельность налоговых  органов. Субъектами налогового контроля являются государственные финансовые органы, бюджетные комиссии парламента, администрация Президента РФ, Счетная палата, финансовые органы, иные контролирующие и правоохранительные органы.

Властные полномочия перечисленных  государственных органов реализуются  в рамках бюджетных, административных, правоохранительных отношений, отношений  по обязательному социальному страхованию  и других неналоговых отношений, характер которых игнорируется этими  авторами при обосновании своих  позиций. Указанные государственные  органы, хотя и являются субъектами контрольной деятельности, но не наделены Налоговым кодексом РФ контрольными полномочиями в сфере налогообложения  и, следовательно, не являются контролирующими  субъектами именно налогового контроля.

В зависимости от субъекта налогового контроля, помимо государственного, выделяют муниципальный, независимый (аудиторский), внутренний (внутрихозяйственный) и  общественный виды налогового контроля. При этом «независимый (аудиторский) контроль проводится специализированными  фирмами, а внутренний (внутрихозяйственный) контроль осуществляется службами организации  или учреждения.

1.1 Налоговые органы Российской Федерации

Государство как обязательный субъект  налоговых правоотношений опосредует своё участие в данных правоотношениях  через осуществление полномочий специальных государственных органов, созданных им для осуществления  контроля за надлежащим исполнением  публичной обязанности по уплате налогов и сборов.

Государственным органом, осуществляющим в сфере налоговых правоотношений весь спектр полномочий по налоговому контролю, является в настоящее время  Федеральная налоговая служба. Именно Федеральная налоговая служба и  ее территориальные подразделения  являются налоговыми органами, полномочия и правовой статус которых устанавливаются  Налоговым кодексом РФ, не предусматривающим  возможность существования каких-либо других налоговых органов, кроме  ФНС РФ.

Правовой статус налоговых органов  характеризуется тем, что налоговые  органы являются автономной частью государственного аппарата; имеют определенную нормативными актами внутреню функциональную структуру, территориальную организацию своей деятельности, законодательно установленные методы и формы деятельности, компетенцию и т.д. Налоговые органы применяют установленные налоговым законодательством меры принудительного воздействия к налогоплательщикам, налоговым агентам, плательщикам сборов и иным лицам.

Налоговые органы Российской Федерации – это организованная государством единая централизованная система контрольных органов за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ – за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами, плательщиками сборов и другими лицами надлежащего исполнения своих обязанностей, установленных налоговым законодательством.

Кроме осуществления контрольных  и надзорных полномочий в сфере  соблюдения налогового законодательства, ФНС РФ и ее территориальные подразделения  имеют контрольные полномочия в  рамках иных неналоговых отношений, в частности, полномочия по контролю за производством и оборотом этилового  спирта,  спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, а также за соблюдением валютного законодательства. Федеральная налоговая служба является также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также представляющим интересы государства в делах о банкротстве¹.   

Единая централизованная система  налоговых органов состоит из:

1) федерального органа исполнительной  власти, уполномоченного по контролю  и надзору в области налогов  и сборов – Федеральной налоговой  службы (центральный аппарат);

2) территориальных налоговых органов: 

• Управления ФНС РФ по субъектам РФ
• межрегиональные инспекции ФНС РФ
• инспекции ФНС РФ по районам, районам в городах, городам без районного деления;
• инспекции ФНС РФ межрайонного уровня.

3) подведомственных организаций. 

В структуре налоговых органов  могут быть образованы специализированные налоговые инспекции, осуществляющие выполнение отдельных функций, например, инспекции, занимающиеся государственной  регистрацией организаций и индивидуальных предпринимателей, либо инспекции, осуществляющие контроль за отдельными категориями налогоплательщиков (крупнейшими или занимающимися специфическими видами деятельности - оборотом алкогольной продукции, поставкой нефтепродуктов, игорным бизнесом и др.).

Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с  федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством  реализации полномочий, предусмотренных  Налоговым кодексом и иными нормативными правовыми актами.

Компетенция налоговых органов – это совокупность полномочий налоговых органов по осуществлению налогового контроля за соблюдением налогового законодательства и надлежащим исполнением обязанности по уплате налогов и сборов, а также полномочий по применению мер ответственности.

1.2 Права налоговых органов

1. Права налоговых органов по утверждению форм документов при исполнении обязанностей в сфере налогообложения.

К компетенции Федеральной налоговой службы относится только издание актов технического характера, не являющихся нормативными актами. В частности, к компетенции Федеральной налоговой службы относится утверждение форм следующих документов: налоговых уведомлений (ст.52); требования об уплате налога (п.5 ст.69); заявлений о постановке на учет в налоговые органы (п.3 ст.31, п.1 ст.84); уведомлений о постановке на учет (п.2 ст.84); свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (п.2 ст.84); свидетельства о постановке на учет инвестора по соглашению о разделе продукции (п.8 ст.346⁴¹); решения о проведении выездной налоговой проверки (ст.89); акта выездной налоговой проверки (п.3 ст.100); акта о нарушениях законодательства о налогах и сборах (ст.101¹); справки о полученных физическими лицами доходах (п.3 ст.230); заявления о возврате удержанного налога (п.2 ст.312); сведений о транспортных средствах и их владельцах (п.5 ст.362) и др.

Кроме того, налоговые органы имеют  право давать разъяснения по вопросам заполнения форм налоговых деклараций (п.1) п.1 ст.21 НК РФ).

2. Права налоговых  органов в сфере определения  статуса лиц и характера их  деятельности 

Налоговые органы имеют право обратиться в суд, например, с требованием  о взыскании недоимки, которая  образовалась в результате наличия  и влияния взаимозависимости  лиц на цены реализации товаров (работ, услуг).

Кроме того, налоговые органы имеют  право потребовать от физического  лица, подлежащего государственной  регистрации в качестве индивидуального  предпринимателя в соответствии с гражданским законодательством, соблюдения порядка уплаты налога, установленного для предпринимателей (ст.47  и 48 НК РФ ).

3. Права налоговых  органов в сфере исполнения  налогоплательщиками и плательщиками  сборов обязанности по уплате  налогов и сборов, а налоговыми  агентами – обязанностей по  удержанию и перечислению сумм  налога 

Налоговые органы имеют право взыскивать с организаций в бесспорном порядке, а с физических лиц – в судебном порядке недоимки по налогам и  сборам, а также суммы пеней  в случае неисполнения обязанности  по уплате налогов и сборов в добровольном порядке. Указанное право осуществляется путем принятия решения о взыскании, которое должно быть подписано руководителем  или заместителем налогового органа.

В случае невозможности бесспорного  взыскания в денежном эквиваленте  сумм налога, сбора или пеней с  налогоплательщика, плательщика сбора  или налогового агента налоговые  органы вправе обратить взыскание указанных  сумм за счет имущества указанных  лиц в порядке, установленном  ст.47 и 48 НК РФ.

При наличии у ликвидируемой  организации сумм излишне уплаченных налогов, сборов, пеней или штрафов  указанные суммы подлежат зачету в счет погашения задолженности  ликвидируемой организации, т.е. налоговые  органы получают преимущественное право  удовлетворения задолженности по налогам  и сборам перед другими кредиторами, не возвращая излишне уплаченные денежные средства в состав имущественной  массы ликвидируемой организации, а производя зачет этих денежных средств «в обход» очереди остальных  кредиторов (ст.49 НК РФ).

В установленных случаях налоговые  органы вправе изменять срок уплаты налога, сбора или пени (глава 9 НК РФ), а  также применять способы обеспечения  исполнения налоговой обязанности  либо путем заключения договоров  залога (ст.73 НК РФ )  или поручительства (ст.74 НК РФ ), либо путем принятия соответствующих решений: о приостановлении операций по счетам (ст.76 НК РФ ), об аресте имущества налогоплательщика, налогового агента или плательщика сбора (ст.77 НК РФ)  или о взыскании пеней.