Шпаргалка по «Налоговому праву»

- соблюдения справедливости при  перераспределении финансовых средств;

- улучшения материального положения  отдельных категорий физических  лиц;

- повышения финансовой устойчивости  отдельных категорий организаций;

- стимулирования определенных  видов деятельности и производств;

- создания благоприятного инвестиционного  климата в государстве или  на отдельных территориях.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным  категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные налоговым  законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками  или плательщиками сборов, включая  возможность не уплачивать налог  или сбор вовсе, уплачивать его в  меньшем размере либо в более  поздний срок.

Фактически налоговая льгота является дополнительным правом, предоставляемым  налогоплательщику при наличии  определенных условий. Как правило, налогоплательщик самостоятельно решает, следует ли ему воспользоваться  налоговой льготой или нет. Налогоплательщик вполне может отказаться от ее использования  либо приостановить использование  на один или несколько налоговых  периодов. Однако в случае принятия положительного решения налогоплательщик должен еще обосновать свое право  на налоговую льготу, т.е. доказать наличие  у него соответствующих оснований  ее применения.

Нормы налогового законодательства, определяющие основания, порядок и  условия применения льгот по налогам  и сборам, не могут носить индивидуального  характера (ст. 56 НК РФ).

В зависимости от того, изменение  каких элементов налогов предполагает та или иная налоговая льгота, и  с учетом характера этих изменений, можно выделить следующие их виды:

- изъятие;

- скидка;

- понижение ставки налога (сбора);

- изменение срока уплаты налога (сбора);

- реструктуризация задолженности  по налогам и сборам, пени и  штрафам;

- освобождение от уплаты налога (сбора).

Изъятие - это разновидность налоговых  льгот, дающих право налогоплательщику  исключать из налогооблагаемой базы отдельные объекты налогообложения  или их части.

Скидка предоставляет налогоплательщику  право уменьшения налогооблагаемой базы на сумму определенных вычетов.

Понижение ставки налога (сбора), как  льгота означает возможность уплачивать налог (сбор) по ставкам меньшим, чем  те, которые установлены в общем  порядке.

Изменение срока уплаты налога - льгота, позволяющая уплачивать налоги (сборы) в более поздние сроки.

Реструктуризация задолженности  по налогам и сборам, пени и штрафам  предоставляет налогоплательщикам возможность отсрочки исполнения обязанностей по уплате недоимок, пени и штрафов  за нарушения законодательства о  налогах и сборах.

Освобождение от уплаты налога (налоговая  привилегия) предусматривает полный или частичный отказ налогооблагающего субъекта от налоговых притязаний в отношении отдельных категорий налогоплательщиков (плательщиков сборов) в течение определенного срока (налоговые каникулы) или бессрочно (налоговый эмунитет).

По основаниям налоговые льготы подразделяются на предоставляемые:

- в силу законодательства о  налогах и сборах;

- по решению уполномоченного  органа.

Для получения налоговых льгот  первого вида достаточно иметь основания, предусмотренные законодательством  о налогах и сборах. Для получения  же права на использование налоговых  льгот второго вида, помимо оснований дополнительно требуется еще соответствующее решение уполномоченного органа.

Наряду с льготами, предоставляемыми отдельным категориям налогоплательщиков, налогооблагающие субъекты могут устанавливать на территории государства или части его льготные режимы для всех налогоплательщиков или для тех из них, которые являются нерезидентами. Такие государства и территории именуются как зоны льготного налогообложения или оффшоры.

 

Вопрос 25

Изменение сроков уплаты налогов  и сборов

Изменением срока уплаты налога (сбора) признается перенос установленного законодательством срока на более  поздний период, что        равнозначно предоставлению налогоплательщику кредита. При этом за пользование таким своеобразным кредитом предусматривается уплата процентов, как правило, более льготных по сравнению с процентами за коммерческие банковские кредиты.

Срок уплаты налога не может  быть изменен в случаях (п. 1 ст. 62 НК РФ):

• возбуждения уголовного дела, связанного с нарушением налогового законодательства;
• рассмотрения дела о налоговом правонарушении, связанного с несоблюдением налогового законодательства;
• достаточных оснований для предположения о том, что лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств либо собирается выехать за пределы РФ.

Органами, в компетенцию которых  входит принятие решения об изменении  срока уплаты налога и сбора, являются:

• по федеральным налогам (сборам) — федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов;
• по региональным и местным налогам (сборам) — финансовые органы субъекта Федерации и муниципального образования совместно с налоговыми органами по местонахождению (месту жительства) налогоплательщика;
• по налогам (сборам), подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, — Федеральная таможенная служба (ФТС России) или уполномоченные ею таможенные органы;
• по государственной пошлине — уполномоченные органы, осуществляющие контроль за уплатой государственной пошлины;
• по единому социальному налогу — федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный проводить контроль и надзор в области налогов и сборов совместно с органами соответствующих государственных внебюджетных фондов.

 

Виды изменения срока уплаты и сроки уплаты налогов

 

Вид изменения срока уплаты налога	Срок предоставления
Отсрочка, рассрочка	До одного года
Инвестиционный налоговый кредит	От одного года до пяти лет

 

Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий  трех лет, может быть предоставлена  по решению Правительства РФ.

Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов, не превышающая  пяти лет, может быть предоставлена  по решению министра финансов РФ.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена  налогоплательщику при наличии  хотя бы одного из следующих оснований:

• причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
• задержка этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
• угроза банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;
• если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;
• если производство и (или) реализация товаров (работ, услуг) лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством РФ.

Если отсрочка или рассрочка  по уплате налога (сбора) предоставлена  в связи со стихийным бедствием  или в результате задержки финансирования из бюджета, то на сумму задолженности  проценты не начисляются.

Если рассрочка или отсрочка по уплате налога предоставлена по основаниям 3-5, на сумму задолженности  начисляются проценты по ставке, равной 1/2 ставки рефинансирования Банка России.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена  по одному или нескольким налогам. Заявление  о предоставлении отсрочки (рассрочки) подается в уполномоченный орган  и рассматривается в течение  одного месяца. Решение направляется налогоплательщику в трехдневный  срок.

Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога (сбора) должно содержать:

• данные о налоге, по уплате которого предоставляется отсрочка (рассрочка);
• сведения о сроках, порядке уплаты задолженности и начисленных процентах;
• в необходимых случаях — документы об имуществе, которое является предметом залога.

Отсрочка (рассрочка) может быть предоставлена  под залог имущества. В этом случае решение о ее предоставлении вступает в действие только после заключения договора о залоге имущества между  налогоплательщиком и налоговым  органом.

Отказ в предоставлении отсрочки (рассрочки) должен быть мотивированным.

Инвестиционный налоговый  кредит — изменение срока уплаты налога, когда организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока в определенных пределах уменьшить свои Платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также  по региональным и местным налогам.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации  при наличии хотя бы одного из следующих  оснований:

• проведение организацией научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами. В данном случае максимально возможный кредит — 30% стоимости приобретенного организацией целевого оборудования;
• осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья и материалов. В данном случае сумма кредита определяется по согласованию между уполномоченным органом и заинтересованным лицом;
• выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление особо важных услуг населению. В данном случае сумма кредита также определяется по согласованию между уполномоченным органом и заинтересованным лицом;
• выполнение организацией государственного оборонного заказа.

Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать  свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите. Уменьшение проводится по каждому налоговому платежу до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная  сумма кредита), не станет равной сумме  кредита, предусмотренной соответствующим  договором. Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным  договором об инвестиционном налоговом  кредите. Суммы, на которые уменьшаются  налоговые платежи, не могут превышать 50% размеров соответствующих платежей, определенных по общим правилам.

Решение о предоставлении инвестиционного  налогового кредита принимается  уполномоченным органом в течение  одного месяца и в обязательном порядке  согласуется с финансовыми органами. Такое решение служит основанием для заключения с налогоплательщиком договора об инвестиционном налоговом  кредите.

Договор об инвестиционном налоговом  кредите должен предусматривать:

• налог, по которому предоставляется инвестиционный налоговый кредит;
• порядок уменьшения налоговых платежей;
• сумму кредита;
• срок действия договора;
• начисляемые на сумму кредита проценты;
• порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов.
• документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство.

Ставки процентов за пользование  инвестиционным налоговым кредитом должны быть не менее 1/2 и не более 3/4 ставки рефинансирования Банка России.

Копию договора организация представляет в налоговый орган по месту  ее учета в пятидневный срок со дня заключения договора.

Порядок и условия применения инвестиционного  налогового кредита регламентируется ст. 66 НК РФ.

Действие отсрочки, рассрочки, налогового или инвестиционного  налогового кредита прекращается в  случаях:

• уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов по истечении установленного срока;
• по решению уполномоченного органа при нарушении налогоплательщиком условий предоставления отсрочки, рассрочки.

В последнем случае при досрочном  прекращении отсрочки или рассрочки  налогоплательщик должен уплатить недополученную сумму задолженности и процентов  на эту сумму, которые начисляются  за каждый день действия договора по ставке рефинансирования Банка России.

Действие договора о налоговом  или инвестиционном налоговом кредите  может быть досрочно прекращено по согласованию сторон или решению  суда.

Если налогоплательщик нарушил  условия договора о предоставлении инвестиционного налогового кредита, то договор расторгается. При этом налогоплательщик обязан уплатить всю  сумму неуплаченного налога и  проценты на эту сумму, которые начисляются  за каждый день действия договора по ставке рефинансирования Банка России.