Рост фискального значения косвенных налогов на современном этапе

 

 

2. Роль и значение косвенных налогов в экономике

В условиях перехода на рыночные механизмы  основными доходами бюджетной системы  в Российской Федерации, как и  в странах с развитой рыночной экономикой, стали налоги и сборы.

Налоги и сборы представляют собой часть национального дохода, мобилизуемую во все звенья бюджетной  системы. Под налогом понимается обязательный индивидуальный безвозмездный  платеж, взимаемый с организаций  и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях  финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных  образований, и поступающий им в  заранее установленных законом  размерах и в определенные сроки.

Систему налогов, поступающих в  бюджеты разных уровней, можно классифицировать по разным признакам: по объектам обложения, по характеру построения налоговых  ставок, по использованию и т.д. Исходя из объектов обложения, различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги – это налоги, взимаемые государством непосредственно  с доходов или имущества налогоплательщика. Группу прямых налогов образуют налог  на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество  и другие.

Косвенные налоги – взимаются в  виде надбавки к цене товара, с оборота  реализации товаров, работ и услуг. К ним относятся акцизы, налог  на добавленную стоимость, таможенные пошлины.

При косвенном налогообложении  субъектом денежных отношений становится продавец товара или услуги, выступающий  посредником между государством и плательщиком (потребителем товара или услуги).

Косвенные налоги характеризует простота взимания и уплаты в бюджет. Поскольку  косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг, они незаметны  и психологически легче воспринимаются плательщиками.

Преимущества косвенных налогов  связаны в первую очередь с  их ролью в формировании доходов  бюджета.

Во-первых, косвенным налогам характерно быстрое поступление. Осуществилась  реализация - проводится перечисление налога в бюджет. Это, в свою очередь, дает средства для финансирования расходов.

Во-вторых, так как косвенными налогами охватываются товары народного потребления  и услуги, то достаточно высокой  есть вероятность их полного или  почти полного поступления. Остановить процесс потребления товаров  и услуг невозможно, так как  без этого невозможна сама жизнь.

В-третьих, потребление более-менее  равномерно в территориальном разрезе, а поэтому косвенные налоги снимают  напряжение в межрегиональном распределении  доходов. Так как нигде в мире до сих пор не удалось достигнуть равномерного развития всех регионов, то без использования косвенных  налогов возникают трудности  в сбалансировании местных бюджетов.

В-четвертых, косвенные налоги осуществляют существенное влияние на само государство. Используя все свои возможности  и инструменты, оно должно обеспечить соответствующие условия для  развития производства и сферы услуг, так как чем больше объем реализации, тем больше поступления в бюджет. Единой проблемой при этом является правильный выбор товаров для  акцизного налогообложения.

В-пятых, косвенные налоги влияют на потребителей. При умелом их использовании  государство может регулировать процесс потребления: изменяя размер налога на тот или иной продукт  и тем самым, меняя его цену, власти могут влиять на изменение  размеров его потребления. Такое  регулирование должно быть гласным  и открытым, так как не всегда интересы государства совпадают  с интересами общества.

Очевидно, что косвенные налоги осуществляют тем большее влияние  на общий уровень цен, чем больший  объем производимых в стране товаров  они охватывают, чем выше их ставки. Исследования экономистов свидетельствуют  о том, что введение косвенных налогов или увеличение их ставок может привести к повышению общего уровня цен в стране даже при неизменности всех основных экономических факторов. Поэтому, как свидетельствует зарубежный опыт, их пытаются вводить только в период экономической стабильности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.1. Значение налога на добавленную стоимость (НДС)  
в развитых странах

 

         Налог на добавленную стоимость  (НДС)— налог, которым облагается  вклад предприятия (фирмы) в  рыночную ценность производимого  ею товара или услуги. Вследствие  такого способа обложения суммарный  налог на каждое потребляемое  благо или услугу собирается  на всех стадиях производства. В этом смысле НДС является  не столько особым видом налога, сколько способом сбора налоговых  платежей. В зависимости от того, как трактуется амортизация (износ  основного капитала), НДС оказывается  эквивалентным пропорциональному  подоходному налогу (income value added, IVA), налогу на потребление (consumption value added, CVA), или на конечный продукт, или на валовую добавленную стоимость (gross value added, GVA). Более того, в своей разновидности налога на потребление НДС, если он существует достаточно долгое время, приближается к пропорциональному налогу на заработную плату. Эти утверждения об эквивалентности справедливы, только если НДС применяется в чистой форме. Однако соображения, имеющие политический характер или связанные с налоговым администрированием, делают наиболее вероятным отклонение от чистых форм налога. В той степени, в какой это имеет место, НДС становится особой разновидностью налога. Этот факт приобретает особое значение в случае введения НДС региональными правительствами в рамках конфедерации.

         Налог на добавленную стоимость  взимается на всей территории  РФ, формирующим государственный  бюджет и обязательным для  уплаты всем участникам рынка,  за исключением выделенных в  особые группы освобождающихся  и льготников.

         Основным законодательным актом,  регулирующим обложение налогом  на добавленную стоимость, является  Налоговый Кодекс РФ.

        В законодательстве РФ налог  на добавленную стоимость представляет  собой форму изъятия в бюджет  части добавленной стоимости,  создаваемой на всех стадиях  производства и определяемой  как разница между стоимостью  реализованных товаров, работ  и услуг и стоимостью материальных  затрат, отнесённых на издержки  производства и обращения.

         НДС охватывает все стадии  производства и продажи продукции,  включая стадию розничной торговли. Однако это совсем не обязательно.

        

         В отличие от прочих видов  налога с оборота НДС позволяет  государству получать часть доходов  на каждой стадии производства  и распределения. При этом конечные  доходы государства от этого  налога не зависят от количества  промежуточных производителей.

         Основной функцией НДС является - фискальная (распределительная), т.  е. реализуется главное назначение  данного налога - формирование финансовых  ресурсов государства (в среднем  НДС формирует 13,5% бюджетов стран,  где он применяется). При этом  для НДС характерен ряд свойств:

. фискальное - как было сказано, пополнение  государственной казны;

. регулирующее, осуществляемое через налоговый механизм;

. стимулирующее, осуществляемое через систему льгот и предпочтений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Акцизное налогообложение

 

Акцизы являются налогами, налагаемыми  на специальный перечень товаров. Товары, облагаемые акцизами, обычно обладают общей характерной чертой: спрос  на эти товары малоэластичен по отношению  к уровню дохода. Акцизы были одним  из первых налогов вводимых в периоды экономической трансформации, поскольку этот налог относительно легко вводить и следить за его уплатой. Эти административные преимущества проистекают из способности налоговых органов осуществлять контроль над физическим объемом определенных товаров вместо того, чтобы полагаться на бухгалтерские книги для его взимания. Исторически, акциз считался налогом на производство, а не на потребление, и налагался на производителя, как правило, по месту производства. Этот налог существовал, или существует, на базе фиксированной суммы на единицу продукции, эта мера дополняет административные преимущества налога. Кроме того, налог может давать значительные доходы, в особенности в расчете на единицу административных издержек, если перечень подакцизных товаров тщательно продуман и включает лишь ограниченный круг товаров.

 Ниже приведено акцизное налогообложение некоторых товаров:

Табачные изделия. Для налогообложения табачных изделий должны быть установлены фиксированные специфические платежи с единицы веса или с определенного количества.

Что касается способа уплаты налога, то использование акцизных марок  при налогообложении табачной продукции, оставаясь средством авансового платежа по налогу, должно иметь  важное значение, с точки зрения гарантирования полноты уплаты акциза по каждой конкретной единице товара, а в будущем возможно и инструментом, с помощью которого производится распределение собранных акцизов  по регионам реализации. Другим видом обеспечения уплаты акциза может служить гарантии аккредитованных банков или страховых компаний. В последнем случае, предприятиям, производящем табачную продукцию, маркируемую акцизными марками, будет предоставлена возможность отсрочки по уплате полного обязательства по налогу, то есть стоимости акцизной марки на единицу продукции, как это в настоящий момент применяется в случае с импортными товарами.

Алкогольная продукция  и этиловый спирт. Сумма акциза, взимаемого с алкогольной продукции должна зависеть от содержания в готовом продукте чистого спирта (кроме вермутов, различных видов вин и пива). Предлагаемая в проекте Налогового Кодекса система ставок на алкогольную продукцию, содержащую этиловый спирт является отражением подобного подхода.

По нашему мнению, существует метод, позволяющий оптимизировать данную систему. Он заключается в введении единой ставки акциза на 1 литр стопроцентного этилового спирта, независимо от его объемной доли в готовой продукции. Это, по нашему мнению, серьезно упростит администрирование налога, поможет избежать такой формы занижения налогового обязательства, как снижение содержания этилового спирта на пограничных значениях существующей шкалы объемной доли содержания этилового спирта (например, для продукции, содержащей 25% и более долю содержания этилового спирта установлена ставка налога в размере 55 рублей за литр стопроцентного этилового спирта в конечном продукте, а для содержащей менее 25%; 44 рубля, таким образом, снижая объемную долю содержания этилового спирта на 1 п.п. сумма налога на литр продукта снижается более, чем на 3 рубля)

Производство алкогольной продукции  в России имеет специфическую  особенность: зачастую предприятия, производящие спирт, производящие из спирта водку  и разливающие водку по бутылкам являются различными юридическими лицами, связанными друг с другом лишь коммерческими  отношениями. В этой связи введение единой ставки на литр стопроцентного этилового спирта позволит избежать необходимости вычитать на всех последующих  стадиях производства алкогольной  продукции, использующих данный спирт, сумму уплаченного акциза. Данная мера, также позволит увеличить эффективность физического контроля за правильностью уплаты акциза, так как требует надзора лишь за производством и импортом этилового спирта и правильностью уплаты акциза с них.

Применение акцизных марок в  этой связи позволит контролировать правильность уплаты акциза. Предприятия, производящие алкогольную продукцию  из собственного сырья, будут уплачивать налог в полном объеме при приобретении марок. Налоговым событием в этом случае будет служить производство конечного продукта, содержащего  этиловый спирт. Предприятия, использующие спирт, произведенный другими предприятиями, с которого ранее был уплачен акциз будут иметь право получить налоговый кредит (зачет) при приобретении акцизных марок на готовую продукцию в размере уплаченного налога. В случае, если со спирта, использованного при производстве алкогольной продукции, акциз ранее по какой-то причине не уплачивался или производитель не может доказать факт уплаты; акциз с готовой продукции уплачивается в полном объеме, путем приобретения акцизных марок.