Роль и место налогового консультирования в процессе предотвращения возможных спорных ситуаций в сфере налогообложения

 

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное автономное образовательное  учреждение высшего

профессионального образования

Дальневосточный федеральный университет

(ДВФУ)

 

Школа экономики и менеджмента 

 

Кафедра «Финансы и кредит»

                                                                     ^{название}

 
 

Днищенко  Юлия Сергеевна

^{Ф.И.О. студента}

 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

 
 
 

    г. Владивосток

    20 11

 
 
 
 

Оглавление

Оглавление

      Введение ..3

    1    Понятие налогового консультирования и история его возникновения в России  5

    2         Основные направления анализа оптимизации налогообложения экономических субъектов……………………………………………………….15

    3  Роль и задачи налогового консультирования в предотвращения возможных спорных ситуаций в сфере налогообложения……………………22

            4 Заключение 27

      5 Список литературы 29

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

 

     В связи с развитием рыночных отношений и сложностью применения действующих норм законодательства о налогах и сборах, в Российской Федерации возник институт налогового консультирования как самостоятельный вид предпринимательской деятельности. Причин появления налогового консультирования в России, которое развивалось вместе со становлением налоговой системы,  несколько, к ним относятся: разнообразие налогов; многочисленность и противоречивость нормативных документов; сложность применения действующих норм законодательства о налогах и сборах; введение в действие Налогового Кодекса РФ; разделение бухгалтерского и налогового учета; выделение налогового консультирования из аудиторских услуг и др.

     Налоговое консультирование – это профессиональная деятельность в сфере налогообложения; строго определенная последовательность действий, приводящих к заданному  результату, который должен быть максимально  формализован и объективен. Содержание услуг по налоговому консультированию также весьма многообразно: от консультационного сопровождения налоговых споров до разработки схем минимизации налогообложения; от частных ответов на отдельные вопросы налогообложения до разработки учетных политик организаций в целях налогообложения; от оценки налоговых последствий заключенных договоров до тотального "налогового аудита", напоминающего налоговые проверки, поэтому изучение роли и места налогового консультирования в процессе предотвращения возможных спорных ситуаций в сфере налогообложения является на данный момент довольно актуальным.

     Консультанты  аккумулируя накопленный опыт и знания, предоставляют профессиональные решения для внедрения в текущую деятельность организаций для предотвращения конфликтных ситуаций с контролирующими и проверяющими органами, возлагая на себя возможные налоговые риски. Основным этапом процесса принятия решений в области налогообложения является анализ налогового бремени. Значимость названного направления анализа особенно велика, поскольку в системе российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная система – учет операций в целях налогообложения. Исходя из этого можно сформулировать цель исследования: понять, какое место занимает налоговое консультирование в предотвращения спорных, неоднозначных ситуаций в сфере налогообложения, изучить основные направления деятельности налоговых консультантов.

     Можно выделить несколько задач, которые  необходимо раскрыть в рамках данной темы: изучить понятие налогового консультирования и историю его возникновения в России, рассмотреть основные направления анализа оптимизации налогообложения экономических субъектов, выявить  задачи налогового консультирования в предотвращения спорных ситуаций с налоговыми органами.

     При проведении данного анализа основными источниками информации являются научная учебная литература  по проблемам налогообложения в РФ, нормативно-правовые акты РФ, опыт оптимизации экономических субъектов, арбитражная практика.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 1. Понятие налогового консультирования и история его возникновения в России

 

     В течение последних десятилетий в нашей стране появились различные виды предпринимательской деятельности, в том числе и консультирование (консалтинг). Налоговое консультирование – это вид консалтинга, осуществляемый в области налогообложения. Для того чтобы понять, что происходит в сфере налогового консультирования в России в настоящий момент, обратимся к истории развития этого вида консалтинга. 
В России становление налогового консультирования происходит вместе с формированием налоговой системы. На первом этапе становления налоговой системы центр тяжести налогового бремени переносился с одного направления на другое, происходили частые изменения налогового законодательства. Существенной характеристикой российского налоговой системы того времени было разнообразие налогов, применявшихся на разных территориях Российского государства. На протяжении 30-50-х и последующих годов, вплоть до конца 80-х в налоговую систему неоднократно вносились изменения и уточнения, которые, однако, не меняли самого качества данной системы.

     Все это приводит к возникновению  спроса на консультационные услуги информационного  характера. Получает развитие направление  налогового консультирования, которое  на первых порах осуществлялось специалистами-экспертами.

     Дальнейшее  ужесточение налогового режима без  учета реальной платежеспособности налогоплательщиков приводило к  результатам, обратным ожидаемым. Становление  теневого сектора приобрело угрожающий характер, наметилось массовое уклонение от уплаты налогов, сокращение налоговой базы. При этом уклонение от уплаты налогов происходит как по причине незнания законов, низкой налоговой дисциплины (в основном это касается физических лиц, мелких и средних предпринимателей), так и в результате использования пробелов в законодательстве, которых становится все меньше (это уже относится к более крупным участникам рыночных отношений)¹.

     Услуги  налогового консультирования оказывают  уже не только специалисты, но и организации, в основном аудиторские фирмы. Широко применяется консультирование по анализу используемых схем, позволяющих существенно сократить налоговые платежи в бюджет.

     Развитие  налогового законодательства, постоянное увеличение количества нормативных  документов, регулирующих налогообложение (только в 1999–2000 гг. было принято 3340 новых актов, 643 изменяющих и дополняющих, 41 отменяющий), активное вовлечение граждан в налоговые правоотношения  предопределили появление потребности в услугах налогового консультанта и  признания налогового консультирования самостоятельным видом деятельности.

     Наряду  с развитием рыночных отношений  и сложностью применения действующих  норм законодательства о налогах  и сборах, одной из причин, обусловившей возникновение в России налогового консультирования как самостоятельного вида предпринимательской деятельности явилась политика государственных органов, ориентированная на жёсткое разграничение функций налоговых органов и независимых от государства налоговых консультантов.

     В связи с этим руководители российских предприятий всё чаще прибегают к услугам налоговых консультантов, в результате чего рынок консалтинговых услуг непрерывно развивается как по объемам выручки от реализации услуг, так и по укреплению отдельных направлений этого вида консалтинга.

     В 2000г. Министерство по налогам и сборам России издает ряд Приказов и Писем, которые свидетельствуют о конкретизации направлений и механизма организации налогового консультирования. Одно из них – это Письмо МНС России от 16 мая 2000г. N АП-6-15/377  “Об организации и проведении консультационной работы”, в котором подчеркивается, что наряду с разъяснительной и информационной работой налоговых органов МНС России проводит организационную работу по оказанию налогоплательщикам квалифицированной консультационной помощи.

     При этом предложено создание консультационных центров, которые не должны совмещать функции налоговых органов, а действовать отдельно, на платной основе. Консультирование в Письме определяется как деятельность независимых от налоговых органов субъектов по даче рекомендаций, составлению документов, представительству, осуществляемая в интересах налогоплательщиков. Консультирование – это способ реализации прав конкретного налогоплательщика на получение квалифицированной помощи профессионала. Формы консультационной работы могут быть разнообразны. 
Дальнейшим шагом в развитии и правовом оформлении налогового консультирования явилось постановление Министерства труда и социального развития России от 04 августа 2000г. № 57, которым внесено дополнение в Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих, касающееся новой квалификационной характеристики «Консультант по налогам и сборам». В ней предусматривается должностные обязанности консультанта по налогам и сборам, вопросы, которые он должен знать, а также требования к его квалификации.

     Совершенствование налоговой системы на этом этапе  происходит в направлении последовательного  снижения налогового бремени с переориентацией  налоговой нагрузки на конечного  потребителя. Это благотворно влияет на улучшение финансового состояния предприятия, и, как следствие, на их налоговую дисциплину². Большую роль в консультационной работе по налоговому законодательству в этот период сыграли квалифицированные аудиторы. Установлено, что во многом развитие налогового консультирования происходит за счет его выделения из аудиторских услуг.

     Таким образом, можно сделать вывод  о том, что причин появления налогового консультирования в России, которое  развивалось вместе со становлением налоговой системы,  несколько. К ним относятся: разнообразие налогов; многочисленность и противоречивость нормативных документов; сложность применения действующих норм законодательства о налогах и сборах; введение в действие Налогового Кодекса РФ; разделение бухгалтерского и налогового учета; выделение налогового консультирования из аудиторских услуг и др.

      Налоговый консультант  как участник налоговых  правоотношений должен обладать определенными  качествами (рисунок 1).

 
 

Рисунок 1 –  Необходимы качества налогового консультанта

 

     Налоговое консультирование – это профессиональная деятельность в сфере налогообложения; строго определенная последовательность действий, приводящих к заданному  результату, который должен быть максимально  формализован и объективен.

     Правовое поля деятельности налогового консультирования составляют Конституция Российской Федерации, кодексы, законы и иные нормативные акты, информационная область состоит из писем Министерства Финансов РФ, писем Федеральной налоговой службы, их пояснений, разъяснений, из судебной практики, сложившейся по определенным вопросам налогообложения. Юридический статус актов высших судебных инстанций и решений судов первого и второго звена –  различны. Особое место занимают акты Конституционного Суда РФ, они фактически имеют силу нормативного акта, поскольку являются окончательными и обжалованию не подлежат, вступают в силу сразу после провозглашения и обязательны для всех представительных, исполнительных и судебных органов государственной власти, органов местного самоуправления, организаций, должностных лиц и граждан.

     Содержание  услуг по налоговому консультированию весьма многообразно: от консультационного сопровождения налоговых споров до разработки схем оптимизации налогообложения; от частных ответов на отдельные вопросы налогообложения до разработки учетных политик организаций в целях налогообложения; от оценки налоговых последствий заключенных договоров до тотального "налогового аудита", напоминающего налоговые проверки. Причем интерес к последнему возрастает, когда клиент хочет свериться с мнением профессионалов в вопросах о том, правильно ли он вел налоговый учет.