Проблемы и противоречия налоговой системы России

Воспроизводственная подфункция проявляется при ориентации отдельных видов налогов для аккумулирования средств на восстановление потребленных ресурсов. Характерным примером может служить механизм амортизации основных средств, когда суммы начисленной амортизации признаются расходами, учитываемыми при исчислении базы по налогу на прибыль организаций. Данная подфункция реализуется также в так называемых ресурсных налогах, платежи по которым связаны с объемом потребления общественных ресурсов: водном налоге, налоге на добычу полезных ископаемых, сборах за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов.

Не достаточно обоснованной представляется нам встречающееся  выделение поощрительных свойств  налога в качестве самостоятельной  функции. Социальная суть ее, заключающаяся  в селективном характере налогов  по отношению к определенной категории  граждан, имеющих значимые заслуги  перед обществом (ветераны, инвалиды, герои и т.д.), представляет собой  простую адаптацию налогового механизма  к целям социальной политики государства. Кроме того, эти поощрительные  свойства налога воплощены в распределительной (социальной) функции.

Следует заметить, что классификация  налогов имеет не только сугубо теоретическое, но и важное практическое значение. В прикладном аспекте та или иная классификация позволяет проводить  анализ налоговой системы, осуществлять различные оценки и сопоставления  по группам налогов, особенно в динамике за долгосрочный период, когда состав отдельных налогов и сборов менялся. Кроме того, классификация крайне необходима для различных международных  сопоставлений, ведь налоговые системы  разных стран различаются достаточно существенно и прямые сравнения  по всему перечню налогов просто неосуществимы, они будут приводить  к ошибочным теоретическим выводам  и, как следствие, к неверным практическим решениям.

         Величина налоговой ставки (если она выражена в процентах, то ее называют «квотой») представляет собой размер налога, приходящегося на единицу налогообложения. Кроме того, существуют налоговые льготы, учитывающие специфические условия хозяйствования.

В практике большинства государств получили распространение три способа взимания налогов: «кадастровый», «у источника», «по декларации».

Первый из них основан на использовании кадастров, то есть реестров, содержащих классификацию типичных объектов (земли, месторождений, домов) по их внешним признакам. Именно поэтому такой способ устанавливает доходность объекта весьма неточно, в среднем. Для оценки доходов, которые можно получить, например, от использования земли, необходимо иметь кадастровые карты по регионам, отражающие ее плодородие, местоположение.

Налог «у источника» взимается до получения дохода налогоплательщиком. Этот способ наиболее распространен в нашей стране. 

Третий способ предполагает заполнение налогоплательщиком декларации о совокупном годовом доходе и подаче ее в налоговую инспекцию. В последние годы этот способ начинает применяться в нашей стране.

 

1.2. Виды налогов

 

         Налоги делятся по уровням утверждения ставок: федеральные, региональные: республики, края, области, округа и местные: город, административный район, группа сел, поселков. К примеру, 100% федеральных налогов на добавленную стоимость и таможенных платежей идет в федеральный бюджет. А может распределяться по решению высшего уровня во все бюджеты (так, в 2002 г. налог на прибыль предприятий по общей ставке 24% делился по 7,5% в федерацию, 14,5% в региональный и 2% в местные бюджеты. В Хабаровском крае краевая крае краевая доля 14,5 % разделена на 2/3 - в краевой бюджет и 1/3 - в местные (см. Приложение №1).

      Более подробная классификация налогов представлена на рис.1

 

 

Рис.1 - Виды налогов в РФ

 

          По способу взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные.

         Через прямые налоги облагаются напрямую доходы, имущество и деятельность граждан, организаций и предприятий [19, c.132].

         Косвенные налоги взимаются со стоимости товаров и услуг. Уплачивают эти налоги производители, которые обычно включают их величину в стоимость товара и перекладывают их тяжесть на покупателей.

         Главные прямые налоги:

- подоходный налог с физических лиц;

- налог на прибыль (доход) предприятий;

- налог на имущество физических и юридических лиц;

- налог на пользование природными ресурсами;

- единый социальный налог.

        Главные косвенные налоги:

- акцизы;

- налог на добавленную стоимость (НДС);

- налог с продаж;

- таможенные платежи.

          Кроме этих, применяются налоги и сборы: на доходы банков, от страховой деятельности, на воспроизводство минерально-сырьевых ресурсов, гербовые, лицензионные и регистрационные, госпошлина на наследство, земельный, лесной, на вмененный (совокупный) доход, за право торговли, за воду, на содержание милиции, на дороги и т.д.

         Рассмотрим характеристику важнейших налогов:

         НДС - изъятие части прироста стоимости, вновь созданной в процессе данного производства. Налогом облагается разница в цене продаваемого товара и купленного сырья или полуфабрикатов. Сейчас в Росси НДС равен 18% [12, c.98].

Акциз - косвенный налог, часто на товары иррационального потребления (алкоголь, сигареты) и предметы роскоши. Определяется не по ставке, а в конкретной денежной сумме на единицу товара.

Налог на прибыль предприятий взимается в России по заниженной ставке 24%, тогда как в США - 34%, Швеции - 52%, Германии - 56%.

По данному налогу часто применяют полное или частичное освобождение от уплаты. Так может льготироваться прибыль, направленная на расширение или техническое перевооружение производства. Существенные льготы имеет сельское хозяйство, другие отрасли и виды деятельности.

         Единый социальный налог в России составляет 26% от фонда заработной платы предприятия или общего заработка физического лица. 20% направляется в пенсионный фонд, 2,8% - взносы на медицинское страхование как право бесплатного лечения и 3,2% - взносы на социальное страхование на оплату больничных листов [8, c.45].

Подоходный налог взимается со всех доходов домохозяйства: заработная плата, дивиденд, проценты по вкладам, доход от предпринимательской деятельности, от продажи имущества и пр.

Ставки этого налога в России колеблются от 9 до 35 % [8, c.53].

По характеру воздействия, налоговые системы могут быть: прогрессивные, пропорциональные и регрессивные. Прогрессивная система предусматривает рост ставки налога по мере увеличения дохода. Данная система предназначена для снижения различий в материальном положении граждан, применяется во всем мире, кроме РФ.

Пропорциональная система предполагает одинаковую ставку налога при любой величине дохода (в РФ - 13%). Регрессивная шкала - чем больше доход, тем меньше ставка дохода. так, в 2005г. ставки Единого социального налога тем ниже, чем выше зарплата на одно физическое лицо 280 тыс.руб. в год ставка 26%, на сумму превышающую 280 тыс.руб. - 10%, а свыше 600 тыс.руб. только 2% [12, c.98]. Налог взимается в неизменной сумме независимо от размера дохода.

 

        1.3. Структура и особенности Российской налоговой системы

 

Действующая в настоящее время в России налоговая система имеет относительно короткую историю. Она начала складываться только в 1992 г., а основные законы, регулирующие вопросы налогообложения, были приняты в декабре 1991 г. На протяжении прошедших с этого момента лет российская налоговая система подверглась множеству изменений, уточнений и модификаций, однако основные элементы и принципы построения этой системы в целом сохранились и поныне. Наиболее существенные изменения были внесены в налоговую систему России в ходе реформы, начало которой было положено в 1999-2001 гг.

Вообще, налоговая система любого государства представляет собой:

- во-первых, взаимосогласованную совокупность налогов, сборов и иных обязательных платежей, используемых в той или иной стране для финансирования государственного бюджета, местных бюджетов и внебюджетных фондов;

- во-вторых, систему законов и подзаконных нормативных актов, регулирующих порядок исчисления и уплаты в бюджет различных налогов, сборов и иных налоговых платежей;

- в-третьих, систему государственных институтов, обеспечивающих принятие законов и иных нормативных актов, администрирование налогов в соответствии с нормативными актами и контроль за своевременностью и правильностью уплаты налогов (см. Приложение №2).

С известной долей условности первый из названных аспектов может быть назван системой налогов, второй - системой налогового законодательства, а третий - институциональной системой налогообложения. Все указанные аспекты не существуют и не могут существовать сами по себе независимо друг от друга. Они взаимосвязаны, и невозможно рассмотреть систему налогов, не рассматривая законодательство и подзаконные нормативные акты, а последние - вне зависимости от институтов, которые их принимают и администрируют.

Структура налоговой системы может рассматриваться в следующих основных аспектах:

- с точки зрения соотношения прямых и косвенных налогов;

- с точки зрения распределения налоговой нагрузки на физических и юридических лиц;

- с точки зрения роли отдельных налогов в формировании общей величины доходов бюджетной системы;

- с точки зрения распределения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы (налоговые доходы федерального бюджета, налоговые доходы бюджетов субъектов Федерации, налоговые доходы местных бюджетов), а также в некоторых других аспектах.

С точки зрения проблем макроэкономического регулирования роль прямых и косвенных налогов различается весьма существенно. Так, прямые налоги могут использоваться в качестве встроенных стабилизаторов, они достаточно чутко реагируют на смену фаз экономической конъюнктуры и с этой точки зрения представляют собой циклически нестабильный источник налоговых доходов. В отличие от них, косвенные налоги, в целом также следуя за фазами экономического цикла, тем не менее более устойчивы к колебаниям конъюнктуры. В фазах экономического спада объем прибыли снижается весьма существенно (вплоть до нуля), в то время как товарооборот, который также может снижаться, никогда не достигает нулевой отметки.

Кроме того, косвенные налоги обладают свойством прямого индексирования по темпам инфляции. Темпы инфляции почти автоматически переносятся на объемы поступлений косвенных налогов в доходы бюджетной системы. Динамика же поступлений прямых налогов прямо не связана с темпами инфляции.

В рамках российской налоговой системы в целом косвенные налоги играют весьма значительную роль особенно при формировании доходов федерального бюджета (см. Приложение №3).

По итогам 2011 г. структура российской налоговой системы с точки зрения соотношения в ней прямых и косвенных налогов представлена в таблице 1.

 

Таблица 1 - Структура налоговой системы РФ в 2011г.

Налоги	Консолидированный бюджет		Федеральный бюджет
	в % к итогу	в % от ВВП	в % к итогу	в % от ВВП
Прямые	34,36	8,67	9,09	1,39
Косвенные	51,70	13,05	78,27	11,94
Прочие	13,94	3,52	12,64	1,93

 

Структура налоговой системы России по видам налогов и уровням бюджетной системы по итогам 2011 г, представлена в таблице 2.

 

Таблица 2 - Структура налоговой системы России по видам налогов и уровням бюджетной системы по итогам 2011 г.

Налоги	Консолидированный бюджет		Федеральный бюджет		Бюджеты субъектов Федерации
	в % к итогу	в % от ВВП	в % к итогу	в % от ВВП	в % к итогу	в % от ВВП
Налог на прибыль	15,68	3,96	8,42	1,28	26,77	2,67
Налог на доход физических лиц	13,57	3,42	0,00	0,00	34,3	3.42
Налог на добавленную стоимость	26,27	6,63	43,46	6,63	0,00	0,00
Акцизы	10, 19	2,57	12,44	1,90	6,76	0,67
Таможенные пошлины	13,49	3,40	22,31	3,40	0,00	0,00
Налоги на совокупный доход	0,90	0,23	0,50	0,08	1,51	0,15
Налог на добычу полезных ископаемых	9,87	2,49	12,17	1,86	6,36	0,64
Платежи за пользование природными ресурсами	0,74	0, 19	0,13	0,02	1,66	0,17
Государственная пошлина	0, 20	0,05	0,14	0,02	0,29	0,03
Налоги на имущество	4,10	1,03	0,08	0,01	10,25	1,02
Налог с продаж	1,68	0,42	0,00	0,00	4,25	0,42
Налог на игорный бизнес	0,11%	0,03%	0,09%	0,01%	0,14%	0,01%
Земельный налог	1,10%	0,28%	0,00%	0,00%	2,77%	0,28%
Итого налоговые доходы	100,00	25,24	100,00	15,25	100,00	9,98