Пресечение налоговых преступлений в ходе мероприятий налогового контроля

Общественная опасность  налоговых преступлений заключается  в том, что они влекут непоступление денежных средств в бюджетную систему РФ. 

 

1.3 Отличия налоговых преступлений  от налоговых правонарушений

 

К налоговым преступлениям  относятся деяния, посягающие на налоговые  правоотношения (т.е. отношения между  налогоплательщиками и бюджетами  различных уровней, возникающие  на основе нормативно-правовых актов, устанавливающих налоги и порядок  их перечисления).

 

 

Как свидетельствуют данные статистики, основными способами  совершения налоговых правонарушений являются: занижение объема реализованной  продукции (41,3%), сокрытие выручки от реализации продукции (13,7%), завышение  себестоимости (10,5%), на которые приходится почти 66% всех выявленных правонарушений. Другие способы совершения налоговых  нарушений встречаются значительно  реже: осуществление коммерческой деятельности без лицензии (4%), превышение предельно  допустимой суммы при расчете  наличными (3%), осуществление финансовых операций с использованием счетов других предприятий по взаимной договоренности (1,8%), ведение коммерческой деятельности без регистрации в налоговой  инспекции (1,9%)[17].

Наибольшее количество нарушений  налогового законодательства в крупном  и особо крупном размере выявляется в следующих отраслях экономики: в промышленности (23,3%), торговле (17,4%), строительстве (17%), сельском хозяйстве (11,6%). Среди отраслей промышленности следует выделить пищевую (4,3%), машиностроение и металлообработку (3%), лесную, деревообрабатывающую и целлюлозно-бумажную (2,5%). Доля нарушений  налогового законодательства на транспорте составила 4,7%, в кредитно-финансовой сфере - 2% от всех выявленных нарушений[18].

Если обратиться к статистике уголовных дел по налоговым правонарушениям, то, например, за 2008 год в России было выявлено уклонений от уплаты налогов  физическими лицами - 5445, из них правоохранительными  органами - 99,1%; уклонений от уплаты налогов юридическими лицами - 6922, из них правоохранительными органами - 97,2%.

То есть в основном правоохранительные органы самостоятельно выявляют нарушения  налогового законодательства и в  основе этого лежит оперативно-розыскная  деятельность.

 

2. Пресечение налоговых  преступлений в ходе мероприятий  налогового контроля

 

2.1 Основы взаимодействия  налоговых и федеральных исполнительных  органов

 

Для осуществления эффективного контроля, а также для пресечения совершения преступлений, а также  расследования и раскрытия преступлений и привлечения к ответственности  необходимо постоянное взаимодействие контролирующих и правоохранительных органов. При этом главной целью  такого взаимодействия является обеспечение  экономической безопасности.

Налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами, создает условия  для эффективного функционирования налоговой системы, содействуя тем  самым реализации налоговой политики государства путем своевременного и полного формирования его финансовой базы.

От того, насколько четко  налажено взаимодействие данных органов, во многом зависит эффективность  своевременной уплаты налогов и  сборов, а также обеспечения налоговыми и правоохранительными органами исполнения налогоплательщиками своих  обязанностей.

В соответствии со статьей 4 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации» налоговые органы решают поставленные перед ними задачи во взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти, органами государственной  власти субъектов Федерации и  органами местного самоуправления[19].

Налоговые органы осуществляют свои функции в нескольких областях управления:

- в налоговой сфере  (контроль над соблюдением законодательства  о налогах и сборах, правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью  уплаты налогов, сборов и других  обязательных платежей налогоплательщиками);

- в области государственной  регистрации юридических лиц  и индивидуальных предпринимателей;

- в процедурах банкротства  хозяйствующих субъектов, представляющих  интересы государства[20].

Именно в этих областях ФНС России участвует в проведении государственной политики, осуществляет управление налоговыми органами и взаимодействует  с федеральными органами исполнительной власти.

Правовой основой взаимодействия служат нормативные правовые акты, закрепляющие правовой статус органа, общие основы и формы взаимодействия, а также подзаконные акты, где  определяются конкретные формы и  виды взаимодействия, права и обязанности  органов в рамках взаимодействия.

Анализ особенностей заключенных  соглашений свидетельствует о необходимости  выделения двух групп федеральных  органов исполнительной власти, с  которыми налоговые органы осуществляют взаимодействие на постоянной основе:

1) федеральные органы  исполнительной власти, не выполняющие  правоохранительные функции. Взаимодействие  налоговых органов с указанной  группой органов исполнительной  власти направлено на повышение  эффективности контроля над соблюдением  законодательства о налогах и  сборах налогоплательщиками, осуществляющими  деятельность в определенной  сфере, или использование имущества,  являющегося объектом налогообложения,  а также выявление и предотвращение  правонарушений, обмен опытом и  содействие в повышении квалификации  кадров.

2) федеральные органы  исполнительной власти, выполняющие  функции по обеспечению экономической  безопасности Российской Федерации:  Министерство внутренних дел  РФ, Федеральная служба безопасности[21]. 

 

2.2 Взаимодействие налоговых  и правоохранительных органов

 

Органы внутренних дел  РФ обязаны оказывать практическую помощь работникам налоговых органов  при исполнении ими служебных  обязанностей, обеспечивая принятие предусмотренных Законом мер  по привлечению к ответственности  лиц, насильственным образом препятствующих выполнению работниками налоговых  органов своих должностных функций [22].

Систему органов внутренних дел РФ образует Министерство внутренних дел РФ и его территориальные  подразделения. Правовую основу деятельности органов внутренних дел составляют Конституция РФ, международные договоры РФ, Закон РФ от 18 апреля 1991 г. №1026-1 «О милиции» и иные нормативные правовые акты.

Президент РФ изменил структуру  органов исполнительной власти, в  частности, с 1 июля 2003 г. упразднил Федеральную  службу налоговой полиции РФ и  передал ее функции по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых  преступлений и правонарушений Министерству внутренних дел РФ. В настоящее  время непосредственно деятельность по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений в рамках системы органов внутренних дел РФ осуществляет Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям МВД России, возглавляемая заместителем министра внутренних дел РФ.

Основой взаимодействия налоговых  органов Российской Федерации с  правоохранительными органами Российской Федерации является обеспечение  контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты (государственные внебюджетные фонды) налогов, сборов и иных обязательных платежей, а также обеспечение экономической безопасности.

Особенности взаимодействия налоговых органов с правоохранительными  органами Российской Федерации связаны  с задачами указанных органов, которые  всей своей деятельностью на основе закона в соответствующих формах и на базе демократических принципов  призваны обеспечить законность и правопорядок, защиту прав и интересов граждан, общества и государства, предупреждать  и пресекать правонарушения, применять  государственное принуждение или  общественное воздействие к лицам, нарушившим законность и правопорядок.

Основные принципы, которыми должны руководствоваться при организации  взаимодействия и координации своей  деятельности налоговые и правоохранительные органы:

- соблюдение государственной,  служебной, налоговой и иной  охраняемой законом тайны;

- самостоятельность в  реализации задач и полномочий, а также выработке форм и  методов использования собственных  сил и средств;

- плановость и непрерывность  взаимодействия и координации;

- обеспечение защиты информации  и контроль доступа к информации[23].

В сфере налогообложения  на органы внутренних дел возложено  решение следующих основных задач:

1) предупреждение, выявление  и пресечение налоговых преступлений  и правонарушений;

2) предупреждение, выявление  и пресечение коррупции в налоговых  органах и органах внутренних  дел;

3) обеспечение безопасности  деятельности налоговых органов,  защита должностных лиц налоговых  органов от противоправных посягательств при исполнении ими служебных обязанностей[24].

В качестве форм взаимодействия налоговых и правоохранительных органов можно выделить:

обмен информацией;

совместные проверки;

совместная подготовка кадров;

подготовка совместных аналитических  материалов;

издание совместных приказов и других документов;

проведение совместных служебных  расследований[25].

Совместная контрольная  работа органов МВД и налоговых  органов осуществляется по следующим  направлениям:

выявление и пресечение фактов подпольного производства алкоголя;

проверка соблюдения установленных  правил производства, хранения и реализации этилового спирта, правильности уплаты акцизных сборов;

проверка полноты уплаты налогов лицами в местах массовой торговли24.

Непосредственное участие  органов внутренних дел в оказании содействия налоговым органам начинается с проведения ими профилактических мероприятий, направленных на пресечение противоправных действий налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов).

В случае возникновения вышеназванных  проблем налоговые органы должны обращаться в милицию. Милиция входит в систему МВД России.

Сотрудники милиции при  наличии данных о влекущем налоговую  или административную ответственность  нарушении законодательства, регулирующего  финансовую, хозяйственную, предпринимательскую  и торговую деятельность, в целях  установления оснований для возбуждения  уголовного дела или дела об административном правонарушении по мотивированному  постановлению начальника органа милиции  имеют право:

производить в присутствии  не менее двух понятых и представителя  юридического лица, лица, осуществляющего  предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а при отсутствии таковых - с участием представителей органов исполнительной власти или органов местного самоуправления осмотр производственных, складских, торговых и иных служебных помещений, других мест хранения и использования имущества;

производить досмотр транспортных средств в присутствии не менее двух понятых и владельца данного транспортного средства, а в случаях, не терпящих отлагательства, - в отсутствие этого лица;

изучать документы, отражающие финансовую, хозяйственную, предпринимательскую  и торговую деятельность, требовать  предоставления в 5-дневный срок с  момента вручения соответствующего постановления заверенных надлежащим образом копий этих документов;

изымать с обязательным составлением протокола отдельные образцы  сырья, продукции и товаров, необходимые  для проведения исследований или  экспертиз;

требовать при проверке имеющихся  данных, указывающих на признаки преступления, обязательного проведения в срок не более 30 дней проверок и ревизий  финансовой, хозяйственной, предпринимательской  и торговой деятельности, а также  самостоятельно проводить в указанные  сроки такие проверки и ревизии, изымать при их производстве подлинные  документы (их копии) с обязательным составлением протокола и описи  изымаемых документов. В случае если изымаются подлинные документы, с них изготавливаются копии, которые заверяются должностным лицом органа милиции, проводящим проверку или ревизию, и передаются лицу, у которого изымаются подлинные документы. При невозможности изготовления и передачи копий одновременно с изъятием подлинных документов, должностное лицо органа милиции, проводящее проверку или ревизию, передает заверенные копии документов лицу, у которого изъяты подлинные документы, в течение 5 дней после изъятия, о чем делается соответствующая запись в протоколе об изъятии[26].

По запросу налоговых  органов органы внутренних дел участвуют  вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых  проверках [27]. Выездные налоговые проверки с участием органов внутренних дел проводятся налоговыми органами с целью выявления и пресечения нарушений законодательства о налогах и сборах.

Органы внутренних дел  и налоговые органы в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся  у них материалах о нарушении  законодательства о налогах и  сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях  исполнения возложенных на них задач. Так, при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных Налоговым кодексом РФ к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в 10-дневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения[28]. Аналогично, если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора) налогоплательщик (плательщик сбора) полностью не погасил указанную в данном требовании недоимку, размеры которой позволяют предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела[29].