Правовой статус налоговых органов

Важной   нормой,   обеспечивающей   надлежащий   налоговый   контроль, представляется положение п. 2 ст. 83 НК  РФ:  организации  и  индивидуальные предприниматели  обязаны  встать  на  учет  в  качестве   налогоплательщиков независимо от того, повлечет их деятельность  в  дальнейшем  обложение  теми или иными налогами или нет. Отсутствие этой нормы  позволило  бы  уклоняться от учета тем организациям и предпринимателям, у которых,  как  они  считают, нет  налоговых  обязательств  перед  бюджетом,  и  затруднило  бы  налоговым органам выявление истинного положения.

При    постановке    на    учет    налогоплательщику     присваивается идентификационный номер (ИНН) и его вносят в Единый  государственный  реестр налогоплательщиков.

Порядок    и    условия    присвоения,    применения    и    изменения идентификационного    номера    налогоплательщика    утверждены     приказом Госналогслужбы  России  от  27  ноября  1998  г,   №   ГБ-3-12/309.   ИНН представляет собой десятизначный  (для  организаций)  или  двенадцатизначный (для физических лиц)  номер  налогоплательщика,  единый  для  него  на  всей территории Российской Федерации при уплате  всех  видов  налогов  и  сборов.

Этот номер указывается на всех уведомлениях, направляемых налоговым  органом налогоплательщику, и на всех документах (декларациях, отчетах, заявлениях  и др.), которые представляются налогоплательщиком налоговому органу.

ИНН,  присвоенный  налогоплательщику,  не   подлежит   изменению,   за исключением   строго   оговоренных   случаев   (например,   при    изменении местонахождения и соответственно места постановки на  учет).  С  ликвидацией налогоплательщика ИНН признается недействительным без  последующей  передачи другому налогоплательщику. Ошибочное присвоение  одинаковых  ИНН  нескольким налогоплательщикам влечет признание недействительными  всех,  кроме  одного, идентификационных номеров.

Единый государственный реестр  налогоплательщиков  представляет  собой систему  государственных  баз  данных  учета   налогоплательщиков,   которые ведутся налоговыми органами на основе поступающей  к  ним  документированной информации.

Реестр  содержит  перечни  налогоплательщиков,  налоговых  агентов   и физических лиц. Документированная  информация  о  них  поступает  аналоговые органы от различных государственных регистрирующих органов, органов опеки  и попечительства, нотариальных органов, других организаций и учреждений.

Реестр содержит и иную информацию об  объектах  учета,  поступающую  в налоговые органы в соответствии с  законодательством  Российской  Федерации.

Изменение данных об объектах учета влечет обновление сведений,  содержащихся в реестре. Сведения о налогоплательщиках, снятых  с  учета,  исключаются  из реестра и хранятся в архиве.

Для ведения реестра используются средства  вычислительной  техники.  В реестре  государственные  базы  данных   формируются   по   территориальному признаку с последующим автоматизированным  объединением  их  в  единый  банк данных.

2.2 Полномочия по налоговому контролю

Полномочия налоговых органов по налоговому  контролю  имеют  важнейшее значение при решении их главной задачи — контроля за соблюдением  налогового законодательства.  Эта  задача  может  быть  решена  и  иными  способами,  с использованием иных полномочий, та  как  понятие  «контроль  за  соблюдением налогового  законодательства»  значительно  шире,  чем  понятие   «налоговый контроль, формы которого определены в ст. 82 НК  РФ.  Согласно  этой  статье налоговый контроль может выполняться должностными лицами  налоговых  органов посредством:

      •   налоговых проверок;

      •  получения  объяснений  налогоплательщиков,  налоговых  агентов   и плательщиков сбора;

      •   проверки данных учета и отчетности;

      •  осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения  дохода (прибыли), а также в иных формах, предусмотренных НК РФ.

Основной способ налогового контроля - налоговые   проверки: они позволяют наиболее полно выявить правильность исполнения  налогоплательщиком своих обязанностей. Остальные формы контроля чаще  используются  в  качестве вспомогательных методов выявления' налоговых нарушений  или  в  целях  сбора доказательств по выводам, которые содержатся в акте проверки.

Лица, подлежащие проверке. В соответствии со ст. 87  НК  РФ  налоговые органы  проводят  проверку   налогоплательщиков,   плательщиков   сборов   и налоговых агентов. Таким образом, круг лиц, подлежащие  проверке,  ограничен теми организациями и физическими лицами, на которые законом  непосредственно возложены  обязанности  уплаты,  удержания  и  перечисления  в  бюджет  сумм налоговых платежей.

Налоговые органы вправе проводить проверки  на  всех  предприятиях,  в учреждениях и организациях независимо от форм собственности, организационно-правовой формы, подчиненности и т.п., в том числе на предприятиях  с  особым режимом работы. Для проверки  последних  в  налоговых  инспекциях  создаются режимно-секретные органы или выделяются соответствующие специалисты  (группы специалистов).

Документы,  связанные  с   уплатой   налогов,   представляются   таким проверяющим в  полном  объеме,  проверка  проводится  с  соблюдением  режима секретности.

Документы, подлежащие проверке. Согласно п. 1 ст. 82 НК  РФ  налоговый контроль (и соответственно налоговые проверки  как  форма  такого  контроля) проводится должностными лицами налоговых органов в пределах их  компетенции.

Статья 7 Закона РФ «О   налоговых   органах   Российской   Федерации» предусматривает  право  налоговых  органов  проводить   проверки   «денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов,  танов,  смет,  деклараций  и  иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других  обязательных платежей в бюджет».

Таким  образом,  предметом  налоговой  проверки  могут   быть   только документы, связанные  с  налогообложением.  Но  исчисление  облагаемой  базы многих налогов прямо или  косвенно  связано  с  различными  обстоятельствами хозяйственной   деятельности   предприятия.   Поэтому   под    «документами, связанными с налогообложением», может пониматься широкий круг  документации, прежде всего опосредующей гражданско-правовые отношения налогоплательщика  с учредителями и контрагентами,  - учредительные  документы,  договоры,  акты сдачи-приемки, накладные, банковские выписки, отчеты исполнителей и  т.д.  В качестве гарантии прав налогоплательщиков в ст. 7  Закона  РФ  «О  налоговых органах Российской  Федерации»  включена  оговорка:  из  предмета  налоговой проверки исключены сведения, составляющие коммерческую  тайну,  определяемую в порядке, установленном законодательством.

В соответствии со ст. 139 ГК  РФ  информация  составляет  коммерческую тайну  в  случае,  если   она   имеет   действительную   или   потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности  ее  третьим  лицам,  к  ней  нет свободного доступа на законном основании и обладатель  информации  принимает меры  к  охране  ее  конфиденциальности.  Как  видим,  по  существу,  только налогоплательщик может определить, какие из его  документов  содержат  такую информацию. Поэтому, если налоговому органу отказано  в  предоставлении  тех или иных документов со ссылкой на коммерческую тайну,  а  он  считает  такой отказ необоснованным, именно на нем лежит обязанность доказать отсутствие  в документах информации, составляющей коммерческую тайну.

Однако в постановлении Правительства РФ от 5 декабря 1991 г. №  35  «О перечне сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну» указан весьма обширный  перечень  документов,  содержащих  информацию,  которая  не может составлять коммерческую тайну, в том числе: учредительные документы  и уставы;  документы,  предоставляющие  право  заниматься  предпринимательской деятельностью (регистрационные удостоверения, лицензии,  патенты);  сведения по установленным формам отчетности о финансово-хозяйственной деятельности  и иные сведения, необходимые для проверки  правильности  исчисления  и  уплаты налогов и  других  обязательных  платежей  в  бюджет;  документы  об  уплате налогов и др.

Кроме  того,  дополнительный  перечень  сведений,  которые  не   могут составлять   коммерческую   тайну,    предусмотрен    этим    постановлением Правительства РФ для государственных и  муниципальных  предприятий до  и  в процессе их приватизации.

Указание  в  приведенном  перечне  на  «сведения...  необходимые   для проверки правильности исчисления и  уплаты  налогов  и  других  обязательных платежей в  бюджет»  не  может  трактоваться  как  право  налогового  органа проверять  любые  документы,  которые  он  сочтет  необходимыми.   Как   уже говорилось, предмет налоговой проверки ограничен документами,  связанными  с налогообложением.  И  хотя  круг   таких   документов   широк,   он   должен определяться не субъективным усмотрением налогового инспектора, а с  помощью норм налогового законодательства, что в каждом  конкретном  случае  позволит установить, связан  ли  документ  с  налогообложением.  Так,  в  большинстве случаев,  и  правильно  указывают  некоторые  авторы,  не  влекут  налоговых последствий и соответственно не связаны с  налогообложением  предварительные договоры,   решения   органов   управления   предприятия   о    коммерческих перспективах,  предполагаемой  стратегии   и   тактике   предпринимательской деятельности и т.п.

Перечень  сведений,  составляющих   коммерческую   тайну   конкретного предприятия,  закрепляется  приказом  его  руководителя.  Отсутствие  такого приказа на момент  проверки  лишает  предприятие  возможности  ссылаться  на коммерческую  тайну  как  на  основание  отказа  представить  тот  или  иной документ.  

Глава 3. Общие правовые основы деятельности налоговых органов России

3.1 Правовая база деятельности налоговых органов

Налоговые органы РФ в своей деятельности руководствуются Конституцией  Российской Федерации,  федеральными конституционными   законами, Налоговым Кодексом РФ, другими федеральными  законами, указами и распоряжениями   Президента Российской  Федерации, постановлениями   и распоряжениями   Правительства Российской Федерации, а также настоящим Положением; и осуществляют свою деятельность во взаимодействии с   федеральными органами исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, общественными объединениями и иными организациями

В перечне  нормативно-правовых  актов  не случайно на   первом   месте  стоит  Конституция   Российской Федерации. Содержащиеся  в ней нормы, регулирующие налоговые отношения,  имеют  высшую   юридическую силу,  прямое  действие  и   применяются   на  всей территории Российской Федерации. В  ст. 57, 71, 72,  75,  106   Конституции  РФ   определяются  субъекты налогообложения и  их гарантии, исключительная компетенция Российской  Федерации  и компетенция  субъектов  федерации в  сфере  налогового регулирования,  называются   органы   налогового  правотворчества и процедура принятия  законов о налогообложении.

Конституционные  нормы   находят  детализацию  в законах  и  подзаконных актах, регулирующих  общественные   отношения   как  в организации  работы налоговых  органов, так и в  конкретных  сферах налогообложения.      

При  характеристике правовой основы деятельности  налоговых органов такое  деление  имеет теоретическую и  практическую значимость. Налоговое законодательство можно представить двумя  блоками. Первый, включает в себя законы  и  подзаконные  акты, определяющие   порядок формирования  и задачи налоговых органов, их систему и   структуру, компетенцию,   права  и   обязанности налогоплательщиков, принципы  налогообложения и т. д. Второй,   состоит из  законов  по  конкретным  видам налогов, с указанием субъектов и объектов налогообложения,  ставок налогов  и   налоговых льгот, правил исчисления  и  порядка  уплаты  налогов, штрафов  и иных  санкций за нарушения  законодательства. 

Закон РСФСР  от 21  марта 1991 г. «О Государственной налоговой службе РСФСР» был первым российским законом, определявшим задачи и  структуру  налоговых органов в условиях начинавшихся  тогда рыночных реформ,  права и  обязанности налоговых органов  при осуществлении контроля за соблюдением  налогового законодательства юридическими и  физическими   лицами.      

Закон   РФ  «Об   основах  налоговой    системы  в  Российской  Федерации» от  27  декабря    1991 г. впервые   на  законодательном  уровне   определял    понятие налога  и   налоговой системы.  Целый   ряд    положений, носящих  принципиальный  характер, нашли закрепление в отдельных  нормах закона. Так были определены права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов, виды налогов.     

Постановление Правительства РФ «Вопросы Министерства РФ по налогам и сборам» от 27.02.99 г установило, что Министерство РФ по налогам и сборам  является правопреемником  Государственной налоговой службы РФ в отношении задач, функций, прав, обязанностей и иных вопросов деятельности Государственной налоговой службы РФ. Упомянутые выше правовые акты утратили свою юридическую силу, их заменил Налоговый кодекс РФ. Как инструмент  реализации  основных  задач в   области   налоговой политики   он приобрел особую значимость, т.к.     призван обеспечивать  комплексный  подход  к  решению  насущных  проблем налогового права, регулировать процесс  налогообложения  в соответствии с выбранными приоритетами и направлениями развития налоговой системы,   гарантировать упорядоченную,  единую,  логически  цельную  и согласованную систему.     

Изменения налоговой  системы,  предусмотренные  Налоговым  Кодексом, направлены на решение следующих важнейших  задач: