Правовой статус налоговых органов

В русском языке слово "мытарь" и однокоренные с ним слова имеют много полярных значений. Обратимся к "Толковому словарю живого Великорусского языка" В. Даля, ограничившись их толкованием применительно к налоговым правоотношениям. "Мытъ, мыто, пошлина, мытный, мытенный, къ мыту, пошлинъ или акцизу относящийся. Название мытных дворов осталось «понынъ за зданьями, какъ нпр. въ Москвъ, в Нижнемъ; тут же бывал и торг. Качу лавочку, качу мытный двор, качу свой торжекъ!, дразнятъ торговокъ Мытня, мытница. Таможня, мытный домъ или дворъ, гдъ собирали встаръ пошлину. Мытарь црк. мытник, мытчикъ, мытовщикъ, сборщик мыта с продаваемого на торгу. Мытарство ср. мъсто взиманья мыта, пошлины, мытарский, относящийся къ мытарству, принадлежащiй к мытарям. Мытоиманье, ср. сборъ мыта, пошлины." [8;С.83-84].

Исчезали государства, цивилизации, но оставшиеся, как и их предшественники, продолжали пополнять казну податями. "Деньги не пахнут", - изрек римский император Веспасиан, вводя налог за пользование канализацией.

К настоящему времени достоверно установлено, что первые материальные свидетельства о налогах относятся к 3300 - 3200 годам до н. э. и представляют собой глиняные пластинки с письменными отчетами подданных египетским царям о передаче им десятой доли имущества в виде полотна и растительного масла, некоторые специализированные средства массовой информации со ссылкой на неведомых экономистов утверждают, будто "начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение". Конечно, подобные мистические объяснения не приближают нас к познанию истины, но твердо указывают на фольклорные источники, которыми пользуются иные современные интерпретаторы генезиса налогов.

С позиций научного обоснования развитие российской налоговой системы прошло несколько больших исторических периодов. Каждый, из которых соответствует общеисторическим особенностям развития и строительства отечественного государства. Отсюда следует, что и налоги конкретной эпохи отражают присущей ей социально - экономические отношения.

На Руси специфика сборов налогов была обусловлена феодальной раздробленностью, самостоятельностью удельных княжеств. В силу чего изначально специальный орган по сбору подати на Руси отсутствовал и не было предпосылок к возникновению упорядоченной налоговой системы. Сбором подати занимались лично князья при помощи дружины . По поручению князя функцию сбора податей могли исполнять доверенные лица - данники. В любом случае, чтобы собрать подати, приходилось периодически посещать людские поселения. Собранная дань использовалась на содержание дружины и нужды княжеского двора. Сбор дани, особенно если она непомерна и несправедлива, занятие небезопасное. Общеизвестна в этой связи гибель Игоря - князя Новгородского и Киевского в 945 г. от рук древлян. Этот факт отражен в "Повести временных лет" летописца Нестора (около 1113 года). Названный письменный источник впервые упоминает о факте сбора налогов на Руси.[7;С.138].

В период татаро-монгольского нашествия сбором дани с населения, преимущественно в пользу поработителей, занимались осминники, мытники, пошлинники и другие специально уполномоченные чиновники. "Монголы остались жить вдалеке, заботясь только о сборе дани, нисколько не вмешиваясь во внутренние отношения:". Князья знали, что "...всякий, кто свезет больше денег в Орду получит ярлык преимущественно перед другими и войско на помощь". Следует отметить, что ордынцы в 1245 г. осуществили перепись населения Великого Киевского княжества. Целью такой переписи было определение налогооблагаемой базы. В конце ХIV века появляются должности дьяков и подъячих, казначеев, они занимались сбором оброков и их учетом. В обязанность населения входило содержание этих чиновных людей. Податное сословие облагалось дьячьими, подъячьими и казначеевыми пошлинами, вначале в натуральной форме, а позднее в денежной. Полномочия кормленщика определялись уставными грамотами. В получаемых кормленщиком доходных списках указывалось "как ему корм и всякия пошлины собирать". Характер сборов изменяется: "из частного дохода, вознаграждавшего заслуги служилого человека, они мало - помалу становятся государственным налогом".

Реформа местного управления, реализованная в 1556 г. царем Иваном IV Васильевичем Грозным, упразднила систему кормления, когда должностные лица содержались за счет населения. Вместо наместников и волостелей были созданы губные и земские учреждения, ведавшие, кроме вопросов местного управления, сбором налогов с тяглого населения. Во главе земских изб находились земские старосты. При таком подходе распределение податей осуществлялось правительством и обществом. Правительство определяло количество тяглых хозяйств, возможность платить налоги различными разрядами плательщиков. Общество же распределяло подати, между плательщиками исходя из материального состояния каждого. Для получения постоянного дохода с горожан московские князья прикрепили их к городам по месту жительства. "Гоньба за человеком, за рабочею, промышленною силою в обширном, но бедном и пустынном государстве делается существенным занятием правительства; ушел - поймать его и прикрепить к месту, чтоб работал, промышлял и платил". Такая политика государства вела к уклонению населения от уплаты податей и службы. Люди массово уходили с насиженных мест и скрывались в необъятных российских просторах.

Существовавшая стрелецкая подать - главный и обременительный государственный налог того времени, послужила толчком для начала в 1679 г. правительством царя Федора Алексеевича реформы налоговой системы Московского государства. И в 1681 г. "царским указом и боярским приговором" размер подати был понижен примерно на одну треть и разделен на разряды, сообразуясь с благосостоянием городов.

30 января 1699 г. создается  Бурмистерская палата (Ратуша). Заняв место приказа Большой казны в вопросах сбора и учета налогов, вновь образованный орган становится до 1709 г. главным финансовым органом России.

В ХVII веке основной единицей налогообложения стало хозяйство (двор). Учет населения в целях налогообложения именовался подворной переписью. Переписывались только податные сословия, обязанные платить подать.

Петр I, самодержец российский, в 1722 г. обязал дворян выбирать сборщиков податей или земских комиссаров. Там, где не было помещиков (например, северные поморские города), земских комиссаров надлежало избирать обывателям. Если комиссар в своей деятельности допускал злоупотребления, помещикам или обывателям полагалось судить его, уведомляя об этом губернатора и воеводу.

Желая искоренить злоупотребления, Петр I распорядился провести перепись дворов и ввел подушную подать на содержание войска. Подушные деньги собирали земские комиссары и находящиеся на вечных квартирах штабс - и обер-офицеры. Тяжкое бремя подушных податей заставляло людей продавать за бесценок нажитое имущество и хлеб на корню, а то и убегать за пределы державы.

Екатерина II упразднила коллегии и их полномочия по финансовому управлению приняли казенные палаты. Указом от 24 октября 1780 г. создан новый орган - экспедиция о государственных доходах, в 1781 г. этот орган реорганизован в четыре самостоятельных экспедиции, подчиненных генерал - прокурору. Предметом ведения каждой из экспедиции соответственно являлись: доходы; расходы; ревизия счетов; взыскание недоимок, недоборов и недочетов. Однако результаты финансовой деятельности за период царствования Екатерины II в значительной мере сформировались за счет питейного дохода, который составлял почти третью часть всего бюджетного дохода России.

В начале ХIХ века функции сбора налогов и распределения денежных потоков для государственных расходов поручены, созданному 8 сентября 1802 г. правительством Александра I, министерству финансов. Непосредственно функцию налогового контроля исполнял департамент податей и сборов.

С 1863 г., уже при Александре II, на базе этого департамента сформированы департамент окладных сборов и департамент неокладных сборов (позднее переименован в главное управление неокладных сборов и казенной продажи питий). Аналогичную работу по взиманию налогов осуществлял департамент торговли и мануфактур. На местах министерство финансов было представлено казенными палатами, при которых имелось губернское податное присутствие. Палата контролировала сбор и поступление прямых и большинство косвенных налогов. Палата состояла из управляющего, помощника управляющего, начальников отделений и других чиновников.

В целях упорядочения налоговой системы на рубеже ХIХ и ХХ века формируются коллегиальные органы управления по видам налогообложения. В царствование последнего российского императора Николая II в губерниях и уездах учреждаются податные раскладочные присутствия. После ликвидации губернского податного присутствия в губерниях их полномочия перешли к казенным палатам и специальным присутствиям. Принцип построения специальных присутствий связан с основными видами налогов: присутствие по налогу с недвижимых имуществ; присутствие по государственному промысловому налогу; присутствие по квартальному налогу. Специальным присутствием руководил губернатор. Раскладочные присутствия, руководимые податными инспекторами участков, просуществовали в уездах до 1917 года, вплоть до крушения Российской Империи.

С приходом к власти большевиков налогообложение, с позиции диктатуры пролетариата, стало использоваться в качестве экономического средства подавления собственника. Подход к взиманию налогов стал политизированным, направленным на обслуживание интересов классовой борьбы. Начиная с 1918 года, с установлением советской власти, инициируется процесс ломки прежней системы и структуры налоговых органов и построение новых.

Установлением общегосударственных налогов и повинностей ведает Всероссийский Съезд Советов и Всероссийский Центральный Комитет Советов (раздел 3, глава 9, статья 49 Конституции РСФСР от 10 июля 1918 г.). Сбор налогов дозволяется вести ": не останавливаясь перед вторжением в право частной собственности" (раздел 4, глава 16, статья 79 Конституции РСФСР). Следствием гражданской войны и сопутствующему ей хозяйственному опустошению, явилась политика военного коммунизма, элементами которой были продразверстка, запрет частной торговли, распределительное снабжение населения товарами первой необходимости, трудовая повинность и прочее. В условиях отсутствия рыночных отношений государственная казна могла пополняться только административно - командными методами. Параллельно налоговой реформе реформировался аппарат налоговых органов на базе Народного комиссариата финансов. Согласно утвержденного ВЦИК Положения от 26 июля 1921 г. о Народном комиссариате финансов, в его составе появилось организационно - налоговое управление, позже реорганизованное в управление налогами и государственными доходами. В уездных финансовых отделах аннулированы должности податных инспекторов и введены должности финансовых инспекторов.[14;С.13-18].

Последние подчинялись губернским финотделам и занимались сбором прямых налогов. С 1925 г. права и обязанности финансовых инспекторов регламентируются Положением Наркомата финансов о наружном налоговом надзоре. В функции фининспекторов входило изучение источников доходов налогоплательщиков и объектов налогообложения. Кассовые органы занимались окладным счетоводством, налоговые агенты - взиманием платежей .

II. ОБЩИЕ ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ  РОССИИ

2.1. ПРАВОВАЯ БАЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

Налоговые органы РФ в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, Налоговым Кодексом РФ, другими федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, а также настоящим Положением; и осуществляют свою деятельность во взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, общественными объединениями и иными организациями

В перечне нормативно-правовых актов не случайно на первом месте стоит Конституция Российской Федерации. Содержащиеся в ней нормы, регулирующие налоговые отношения, имеют высшую юридическую силу, прямое действие и применяются на всей территории Российской Федерации. В ст. 57, 71, 72, 75, 106 Конституции РФ определяются субъекты налогообложения и их гарантии, исключительная компетенция Российской Федерации и компетенция субъектов федерации в сфере налогового регулирования, называются органы налогового правотворчества и процедура принятия законов о налогообложении.[1;С.14-15].

Конституционные нормы находят детализацию в законах и подзаконных актах, регулирующих общественные отношения как в организации работы налоговых органов, так и в конкретных сферах налогообложения.

При характеристике правовой основы деятельности налоговых органов такое деление имеет теоретическую и практическую значимость. Налоговое законодательство можно представить двумя блоками. Первый, включает в себя законы и подзаконные акты, определяющие порядок формирования и задачи налоговых органов, их систему и структуру, компетенцию, права и обязанности налогоплательщиков, принципы налогообложения и т. д. Второй, состоит из законов по конкретным видам налогов, с указанием субъектов и объектов налогообложения, ставок налогов и налоговых льгот, правил исчисления и порядка уплаты налогов, штрафов и иных санкций за нарушения законодательства.

В данной работе нами рассмотрен первый блок нормативных актов изданных в следствии развития налоговых правоотношений и необходимости их правового регулирования

Закон РСФСР от 21 марта 1991 г. «О Государственной налоговой службе РСФСР» был первым российским законом, определявшим задачи и структуру налоговых органов в условиях начинавшихся тогда рыночных реформ, права и обязанности налоговых органов при осуществлении контроля за соблюдением налогового законодательства юридическими и физическими лицами.