Правовой статус налогоплательщиков и налоговых агентов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Ответственность  налогоплательщиков

 

Налоговым правонарушением является виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента либо иных лиц, ответственность за которое установлена НК РФ.

Выделяют следующие признаки налогового правонарушения:

1. противоправность деяния (заключается в нарушении действиями (бездействием) лица установленных норм налогового законодательства);
2. виновность лица в совершении правонарушения
3. наличие законодательно установленных мер ответственности за совершение правонарушения.

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов).

Виды налоговых правонарушений:

1. Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе (заявление подается в течение 10 дней после государственной регистрации) - штраф в размере 5 тыс. руб. Нарушение срока постановки на учет на срок более 90 дней - штрафа в размере 10 тыс. рублей.
2. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе (уклонение от постановки на учет) - штраф в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб. Уклонение более трех месяцев - штраф в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет.
3. Нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке (в 7-дневный срок, рабочие дни) - штраф в размере 5 тыс. руб.
4. Непредставление в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета  - штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей. Непредставление декларации в течение более 180 дней по истечении установленного срока - штраф в размере 30 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.
5. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов  или объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, - штраф в размере 5 тыс. руб. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, - штраф в размере 15 тыс. рублей.
6. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) - штраф в размере 20 % от неуплаченных сумм налога.
7. Неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, - штраф в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.
8. Непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренных НК для налогового контроля, - штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.
9. Открытие банком счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица – штраф в размере 10 тыс. рублей.
10. Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем – штраф в размере 20 тыс. рублей.
11. Нарушение банком установленного срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора – пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования ЦБ, но не более 0,2 % за каждый день просрочки.¹³

За нарушение законодательства о налогах и сборах налогоплательщики  несут субсидиарную, налоговую, административную и уголовную ответственность.

1. Субсидиарная ответственность регулируется Гражданским кодексом РФ.
2. Налоговая ответственность установлена главой 16 "Виды налоговых правонарушений и ответственность за их нарушение" Налогового кодекса Российской Федерации.
3. Административная ответственность налогоплательщиков, а также соответствующих должностных лиц установлена Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.
4. Конкретные составы уголовных преступлений в налоговой сфере установлены статьями 198, 199 действующей редакции Уголовного кодекса Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава III. Правовой статус налоговых агентов 
 
3.1. Права налоговых агентов

 

Налоговыми агентами в  соответствии со ст. 24 Налогового кодекса  РФ признаются лица, на которые в  соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика  и перечислению налогов в бюджетную  систему РФ.¹⁴

 

Статус налогового агента имеют:

1. организации в отношении налога на доходы физических лиц;
2. российские контрагенты иностранных юридических лиц, не имеющих постоянного представительства на территории РФ, в отношении некоторых налогов (НДС, налог на прибыль организаций);
3. российские организации, выплачивающие учредителям (акционерам) проценты или дивиденды.¹⁵

На частных лиц обязанности  налоговых агентов российское законодательство возлагает в нескольких случаях.

Во-первых, организации и  предприниматели, выплачивающие доходы гражданам, обязаны рассчитать, удержать и перечислить в бюджет сумму  подоходного налога с физических лиц, а в Пенсионный фонд Российской Федерации — сумму взносов.

Во-вторых, при выплате  хозяйственным обществом процентов  или дивидендов учредителю (акционеру) — юридическому лицу удержание налога на доход производится также у  источника выплаты.

В-третьих, организация, выплачивающая  иностранному юридическому лицу сумму  доходов от источников в РФ, обязана  удержать и перечислить в бюджет налог на доходы иностранных юридических  лиц.

В-четвертых, налог на добавленную  стоимость с иностранных юридических  лиц, реализующих на территории РФ товары (работы, услуги), также удерживается российскими организациями, производящими  расчеты с этими лицами.¹⁶

Обязанности налогового агента могут быть возложены только на те организации и физических лиц, которые являются источником выплаты доходов налогоплательщику. Лицо получает статус налогового агента только для исполнения конкретных обязанностей по исчислению и уплате налога. При этом в разных налоговых отношениях одно и то же лицо может выступать как в роли налогового агента, так и налогоплательщика и плательщика сборов.

 

В сферу деятельности налогового агента входит:

- удержание и перечисление  подоходного налога с сотрудников; 

- удержание налога на  доход с инофирм (с дохода, полученного  ими в РФ);

- удержание налога на  доход (прибыль) с юридических  лиц, которым предприятие - налоговый  агент перечисляет дивиденды. 

В тех случаях, когда налоговый  агент превышает свои полномочия относительно исчисления и удержания  налогов или неправильно применяет  налоговые льготы образуется состав налогового правонарушения, субъектом которого выступает налоговый агент.

Как правило, налоговые агенты сами являются налогоплательщиками, обязанными уплачивать установленные для них  налоги. Например, предприятие удерживает со своих работников налог на доходы физических лиц и одновременно само уплачивает взносы в Пенсионный фонд в качестве налогоплательщика. Налоговые агенты имеют одинаковые права с налогоплательщиками. Следовательно, правовой статус налоговых агентов имеет двойственную природу. С одной стороны, налоговые агенты вступают во взаимоотношения с налогоплательщиками в качестве представителей налоговых органов, не пользуясь при этом государственно-властными полномочиями. С другой стороны, налоговые агенты выступают участниками финансово-хозяйственного оборота, что влечет возникновение объектов налогообложения и наделяет их статусом налогоплательщика.

Если иное не предусмотрено НК, налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, а именно¹⁷:

1. право на информацию;
2. право на получение официального письменного разъяснения;
3. право на управление налоговыми выплатами (право осуществлять налоговый менеджмент);
4. право на возврат излишне уплаченных денежных сумм в процессе реализации налогового правоотношения;
5. право лично или через предст<span class="book__Char" style=" fo