Правовое регулирование налоговых отношений. Понятие налогового права

История реформирования современного налогового законодательства России - это в значительной степени  история его кодификации.

В настоящее время кодифицированные акты в системе российского законодательства занимают одно из основных мест. Они выполняют роль фундамента законодательства, поскольку именно на основе их норм возникают законы и подзаконные акты. Сущность кодификации состоит в создании правотворческим путем единого, логически цельного и внутренне согласованного нормативного акта, закладывающего правовые основы отрасли права, подотрасли или крупного правового института. Цель кодификации - по возможности наиболее адекватно "отразить социальные интересы, юридически оформить (закрепить) наиболее принципиальные, устойчивые общественные отношения и создать определенный правовой фундамент для дальнейших социальных преобразований".

Кодификация как специфический  вид правотворчества способствует повышению значения кодекса, который является результатом систематизирующей законодательной деятельности[2]. "Весьма примечательно, - подчеркивает С.С. Алексеев, - что дальнейшее развитие права, придание ему во всех отношениях значения высокоразвитой, юридически совершенной правовой системы осуществляется именно через кропотливо, на научных основах, отрабатываемые кодифицированные акты"

Являясь кодифицированным актом прямого действия, Налоговый  кодекс РФ (далее - НК РФ) занимает особое место среди источников налогового права. Его главная задача - структурирование налогового права как отрасли, формирование правовых основ налоговой системы России. Кодификация налогового законодательства, начатая в 1999 году, продолжается до сих пор. Уже сегодня можно без преувеличения назвать кодификацию самым значительным и переломным этапом в истории отечественного налогообложения, определившем вектор развития налогового законодательства на годы вперед.[3].

2.3 Нормативный договор в системе источников современного налогового права.

 

Нормативный договор  в терминологическом и содержательном аспектах рассматривается в теории права как синоним "нормативно-правового договора", "правового", реже "публичного".

В теории права нормативный  договор определяется как признаваемое государством соглашение, устанавливающее  взаимные права и обязанности  сторон в виде правовых норм.

Нормативно-правовой договор  как источник права - это договор, содержащий новые нормы действующего права. Такие договоры имеются в сфере как частного, так и публичного права и могут носить как международный, так и внутригосударственный характер. Нормативные договоры международного характера являются своевременным адекватным источником налогового права на фоне прогрессирующих процессов глобализации. Думается, что в условиях ускорения мобильности капитала все виды международных актов важны, однако среди них особую эффективность по обеспечению правовой безопасности российского налогового государства могут обеспечить соглашения о развитии интеграции в экономической деятельности, договоры об избегании двойного налогообложения и предотвращении от уклонения платы налогов, договоры об обмене информацией и сотрудничестве в борьбе с нарушениями налогового законодательства.

Вопрос о договоре как  источнике права является в литературе малоизученным, в учебной литературе по традиции лишь упоминается о существовании  данного источника права.

Однако в последнее  время можно отметить заметный интерес к данному виду источников права среди представителей общей теории права и отраслевых наук.

Ученые отмечают, что, как  правило, нормативный договор, т.е. договор, содержащий нормы права, применяется  в качестве источника права главным образом в трех сферах: в международном праве, где договоры, как правило, являются нормативными; в конституционном и трудовом праве, а также в других сферах.

Характеризуя  договор как соглашение (согласование воли) сторон, направленное на возникновение, изменение и прекращение прав и обязанностей, В.С. Белых и Д.В. Винницкий отмечают, что такое "понимание  позволяет использовать конструкцию  договора в различных отраслях права (например, в международном, конституционном, административном, гражданском, налоговом и др.)

Выделяя такие  принципы заключения договора, как  равенство, автономия (независимость) сторон и их свободное волеизъявление, имущественная ответственность за нарушение договора вследствие нарушенного обязательства, О.А. Пучков, указывает на основное требование к форме, содержанию и предмету договора, которое заключается в том, чтобы он не противоречил действующему законодательству

Нормативный договор, как источник налогового права, представляет собой признаваемое государством соглашение, закрепляющее взаимные права и обязанности сторон в налоговой сфере.

Анализируя  положения общей теории права, можно  выделить признаки нормативного договора, характерные для налогового права:

- длительность  действия и неоднократность применения;

- добровольность  заключения договора;

- равенство  участников;

- целевая направленность договора, которая заключается в превалировании его публичных (общественных) целей;

- официальное  опубликование нормативных договоров;

- недопустимость  изменения или отказа от исполнения  договора в одностороннем порядке;

- участие в  нем (хотя бы одной из сторон) органа государственной и муниципальной властей;

- закрепление  в договоре правил поведения,  которые имеют значение как  для участников договора, так  и для других субъектов права;

- неопределенность  и многочисленность адресатов  договорных норм;

- четкая формальная процедура его заключения;

- закрепление  прав и обязанностей сторон  в налоговой сфере:

- соответствие  налоговому законодательству;

- состоит из  норм права;

- публичный  характер.

Если определять степень значимости нормативного договора как источника в налоговом праве, то следует отметить специфический характер данного акта, применяемого в строго очерченных рамках общественных отношений .

Примерами нормативных  договоров в налоговом праве  являются соглашения между Министерством  финансов Российской Федерации и органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации о мерах по повышению эффективности и использования бюджетных средств и увеличению налоговых и неналоговых доходов бюджета субъекта Российской Федерации, а также осуществления контроля за их исполнением, Соглашение от 14.02.2001 N БГ-16-34/1/12 "О сотрудничестве между Министерством Российской Федерации по налогам и сборам и Торгово-промышленной палатой Российской Федерацией", Соглашение Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Государственного таможенного комитета Российской Федерации по взаимному информационному обмену, Соглашение по информационному взаимодействию между Пенсионным фондом Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, предметом которого является взаимный обмен информацией о начисленной и уплаченной сумме единого социального налога в части сумм, зачисляемых в ПФР, выявление фактов нарушения законодательства, регулирующего указанные отношения, а также осуществление обязательного социального страхования и др.

Для указанных  Соглашений характерно следующее: во-первых, они не подлежат обязательному опубликованию  в СМИ; во-вторых, носят оперативный, контрольный, информационный характер; в-третьих, затрагивают интересы только ограниченного круга лиц, как правило, которые в них вступили; в-четвертых, являются обязательными только для сторон, их подписавших; в-пятых, заключаются с целью упорядочения какого-либо вида конкретных отношений, в том числе в налоговой сфере. Н.П. Кучерявенко выделяет три группы международных соглашений, регулирующих налоговые отношения: условно-налоговые, общеналоговые, ограниченно-налоговые.

Таким образом, проведенный обзор мнений ученых и практического использования  нормативных актов позволяет  выделить нормативно-правовой договор в качестве источника налогового права, роль которого в современных условиях российского государства, с одной стороны, и интеграции России в европейское сообщество, с другой стороны, неуклонно возрастает. Внутригосударственные нормативные договоры наряду с другими источниками налогового права способствуют формированию эффективного правового государства РФ.

Анализ различных  точек зрения ученых по поводу существования  нормативных договоров международного характера и их роли в регулировании налоговых отношений позволил выделить основные виды международных договоров: во-первых, договоры об избежании двойного налогообложения и предотвращении от уклонения уплаты налогов , являющихся "основополагающими в сфере регулирования внешнеэкономической деятельности субъектов предпринимательства" ; во-вторых, договоры, определяющие основные принципы налогообложения; в-третьих, договоры о налогообложении доходов от международных перевозок; в-четвертых, соглашения о развитии интеграции в экономической деятельности; в-пятых, договоры об обмене информацией и сотрудничестве в борьбе с нарушениями налогового законодательства; в-шестых, иные договоры, содержащие нормы о налогах.

Нормы международного налогового права действуют в  РФ в двух направлениях: через принятие актов налогового права, регулирующих те же вопросы, что и международные нормы; путем непосредственного применения международных норм в качестве регулятора налоговых правоотношений.

Основные цели международного сотрудничества в налоговой  сфере направлены на устранение двойного налогообложения и дискриминации налогоплательщиков. Однако не менее важными являются и другие цели: гармонизация налоговых систем и налоговой политики; унификация фискальной политики и налогового законодательства; предотвращение уклонения от налогообложения; избежание дискриминации налогоплательщиков-нерезидентов; гармонизация налогообложения инвестиционной деятельности.

2.4 Международные договоры РФ как источники налогового права

 

Ст. 7 НК РФ «Если  международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации».

В данной статье закрепляется общепринятая международная  практика, в соответствии с которой  международный договор (соглашение), ратифицированный в установленном  порядке сторонами, заключившими этот договор, имеет приоритет над национальным законодательством. При коллизии норм международного договора и национального законодательства применяются нормы международного договора. Этот порядок распространяется и на все соглашения об избежании двойного налогообложения, которые Российская Федерация заключила с другими государствами. Вследствие этого положения статьи 7 НК РФ имеют принципиально важное значение при исчислении и уплате налогов от источников за пределами Российской Федерации для налогоплательщиков резидентов Российской Федерации и от источников в Российской Федерации для налогоплательщиков нерезидентов Российской Федерации.

К числу международно-правовых источников налогового права следует  отнести:

1. Общеполитические  многосторонние акты, в которых содержатся общие принципы налогообложения. Среди них можно назвать:

- Заключительный  акт Совещания по безопасности  и сотрудничеству в Европе (1975 г.);

- Европейскую  социальную хартию (1961 г.).

2. Двухсторонние  или многосторонние политические  договоры, содержащие правовые нормы о налогообложении. К их числу относятся:

- Договор о  создании Союзного государства  России и Белоруссии (подписан  президентами Российской Федерации  и Республики Беларусь;

- Многосторонний  договор о создании Содружества  Независимых Государств (СНГ) 1992 года и другие акты.

3. Собственно  налоговые соглашения и конвенции.  Россия заключила более 60 таких  международно-правовых актов об  избежании двойного налогообложения,  об оказании административной  помощи по налоговым делам,  по вопросам наследства, по социальному страхованию и т.д.

4. Договоры, соглашения  и конвенции заключенные СССР  с другими странами, не утративших  юридическую силу среди них  можно назвать:

- Конвенцию  между правительством ССР и  Правительством Испании об избежании  двойного налогообложения доходов и имущества (от 01.03.1985).

- Конвенцию  между правительством СССР и  Правительством Итальянской Республики  об избежании двойного налогообложения  доходов (от 26.02.1985).

- Соглашение  между Правительством СССР и  Правительством Канады об избежании двойного налогообложения доходов (от 13.06.1985).

- Соглашение  между Правительством СССР и  Правительством Малайзии об избежании  двойного налогообложения в отношении  налогов на доходы (от 31.07.1987) и  другие акты.

2.5 Налоговое законодательство РФ

 

Налоговое законодательство РФ— совокупность норм, содержащихся в законах РФ и принятых на их основе законах субъектов Федерации, актов представительных органов  местного самоуправления, устанавливающих  систему налогов и сборов, общие  принципы налогообложения и сборов, основания возникновения, изменения и прекращения отношений собственников и государства по уплате налогов и сборов, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушения налоговых обязательств.

Проблема состава  налогового законодательства относится к разряду принципов налогообложения. Вопрос о включении норм о налогообложении в неналоговые законы (как правило, речь идет о льготах) важен в отношении не только доходов бюджета, но и равенства обязанностей граждан. С позиции ст. 57 Конституции РФ вряд ли можно найти удовлетворительное объяснение, почему, например, граждане, занимающие должности судей, налоговых полицейских, таможенников, обладали привилегией не платить подоходный налог, как это было предусмотрено рядом неналоговых законов.