Права и обязанности налоговых агентов по налогам, уплачиваемым физическими лицами

1. Права и обязанности  налоговых агентов по налогам, уплачиваемым физическими лицами  
2. Состав документации по налогу на доходы физических лиц. Требования по ее ведению  
3. Налоговый учет и отчетность при различных системах налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей  
 
1. Права и обязанности налоговых агентов по налогам, уплачиваемым физическими лицами.  

В соответствии с требованиями п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему РФ налогов.  
Налоговые агенты обязаны: 

- правильно и своевременно  исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджетную систему РФ соответствующие налоги; 

- в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика; 

- вести учет выплаченных  налогоплательщикам доходов, удержанных  и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику; 

- представлять в налоговый  орган по месту своего учета  документы, необходимые для осуществления  контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов; 

- в течение четырех  лет обеспечивать сохранность  документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.  
 
В отношении налога на доходы физических лиц налоговыми агентами признаются (п. 1 ст. 226 НК РФ): 

- российские организации; 

- коллегии адвокатов и их учреждения; 

- индивидуальные предприниматели; 

- постоянные представительства  иностранных организаций в Российской  Федерации. 

Таким образом, если от организаций и индивидуальных предпринимателей физическое лицо получает доход, то они согласно законодательству становятся налоговыми агентами. 

Ряд доходов является исключением из данного положения, т.е. источник выплаты дохода не несет функций налогового агента. Это относится к следующим видам доходов: 

- доходы, полученные физическими лицами от предпринимательской деятельности. Физические лица в данном случае должны быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица в установленном законом порядке; 

- доходы от частной  практики частных нотариусов  и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии с действующим законодательством; 

- доходы физического лица  по договорам гражданско-правового  характера, заключенным с другим  физическим лицом, которое не  является налоговым агентом. К  таким договорам относятся договоры найма, аренды любого имущества; 

- доходы физического лица  от продажи имущества, принадлежащего  ему на праве собственности; 

- доходы физических лиц - налоговых резидентов Российской  Федерации, полученные от источников  за пределами Российской Федерации; 

- доходы физического лица  в виде выигрышей, выплачиваемых  организаторами лотерей, тотализаторов  и других основанных на риске  игр (в том числе с использованием  игровых автоматов); 

- доходы, при выплате которых  у налогового агента нет возможности удержать налог. 

Такая ситуация может возникнуть, например, при получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме, в виде материальной выгоды. 

Налоговый агент, который не удержал и (или) не перечислил НДФЛ, несет ответственность в соответствии со ст. 123 НК РФ, согласно которой неправомерное неперечисление (не полное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет за собой взыскание штрафа в размере 20% суммы, подлежащей перечислению. 

Статьей 226 НК РФ установлены правила исчисления, удержания и перечисления налога для налогового агента: 

- налог по ставке 13% исчисляется  нарастающим итогом с начала  налогового периода по итогам  каждого месяца применительно  ко всем доходам, облагаемым по  этой ставке, с зачетом суммы налога, удержанной в предыдущие месяцы налогового периода; 

- налог по ставкам 9; 30 и 35% исчисляется отдельно по каждой  сумме дохода, начисленного налогоплательщику; 

- исчисление налога производится  без учета доходов, полученных  налогоплательщиком от других налоговых агентов, и без учета исчисленного и удержанного с этих доходов налога; 

- удержание исчисленного  налога налоговый агент может  производить только из фактически  выплачиваемых налогоплательщику  денежных сумм (перечисляемых на  его счет или счета третьих лиц по его поручению). При этом сумма удержания не может превышать 50% суммы выплаты; 

- перечисление сумм налога  производится не позднее дня  получения в банке денежных  средств на выплату дохода  либо дня перечисления средств  на счет налогоплательщика или третьих лиц, в остальных случаях - не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода в денежной форме, или дня, следующего за днем фактического удержания налога (для доходов, полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды); 

- налог перечисляется  по месту нахождения налогового  агента, а также по месту нахождения  обособленных подразделений.  Причем по местонахождению головной организации налог перечисляется только за тех работников, которые работают непосредственно в ней. 

Сумма налога, которая перечисляется в бюджет по местонахождению каждого обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, выплаченного работникам этого обособленного подразделения; 

- если у налогового  агента нет возможности удержать налог из доходов налогоплательщика и налоговый агент определяет, что в течение 12 месяцев он это сделать не сможет, то он обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств сообщить об этом письменно в налоговый орган по месту своего учета; 

- уплата налога за счет  собственных средств налогового  агента не допускается. 

В силу требований п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации. Иностранными организациями и физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте.

Индивидуальные предприниматели (физическим лицам, которые прошли государственную регистрацию в качестве лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), а также частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой исчисление и уплату сумм налога на доходы физических лиц осуществляют только в отношении своих доходов, полученных ими от осуществления такой деятельности. 

Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, самостоятельно определяют сумму доходов, облагаемых по различным ставкам. К доходам, облагаемым по ставке 13%, они вправе применить стандартные, социальные, имущественные, профессиональные вычеты. Для этого налогоплательщик вместе с декларацией о доходах должен подать в налоговый орган заявление о предоставлении вычетов с приложением подтверждающих документов. 

Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется ими по итогам налогового периода по доходам от предпринимательской деятельности, дата получения которых относится к данному налоговому периоду, и перечисляется в соответствующий бюджет (ст. 225 НК РФ). 

Если, кроме доходов от предпринимательской деятельности, налогоплательщик получал доходы, налог с которых был удержан и уплачен налоговыми агентами, то эти суммы налога уменьшают сумму налога, подлежащую уплате. 

Если общая сумма исчисленного налога меньше суммы налога, удержанного налоговыми агентами, и фактически уплаченных авансовых платежей, то согласно ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей либо возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты этой суммы. 

При исчислении сумм налога физическое лицо не вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков прошлых лет, т.е. убытков, имевших место до наступления налогового периода и понесенных при осуществлении предпринимательской деятельности или занятии частной практикой.  
Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой обязаны представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если индивидуальный предприниматель прекращает деятельность до окончания налогового периода, то он должен в течение 5 дней со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о доходах, фактически полученных в течение налогового периода. 

Уплата налога при этом производится в течение 15 дней с момента подачи декларации. 

Если иностранный гражданин занимался предпринимательской деятельностью или частной практикой, то за месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации он обязан представить налоговую декларацию и в течение 15 дней уплатить налог. 

Общая сумма налога, исчисленная согласно налоговой декларации и предназначенная для соответствующего бюджета, уплачивается налогоплательщиками через банк (наличными деньгами или безналичным путем) либо через государственную организацию связи или кассу органа местного самоуправления (в порядке и случаях, указанных в п. 2 ст. 45, п. 3 ст. 58 НК РФ) по месту налогового учета налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 

Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой уплачивают авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц. В п. 8 ст. 227 НК РФ определен порядок исчисления авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц.

Авансовые платежи исчисляются не налогоплательщиками, а налоговым органом и рассчитываются на весь текущий налоговый период.  
Авансовые платежи исчисляются на основании: 

- либо сведений (указанных  налогоплательщиками в налоговой  декларации) о сумме предполагаемого  дохода;  

- либо суммы фактического  дохода, полученного этими лицами в предшествующем налоговом периоде.

При определении суммы предполагаемого дохода на основании фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период налоговый орган на суммы стандартных и профессиональных налоговых вычетов (ст. ст. 218, 221 НК РФ) уменьшает сумму предполагаемого дохода. 

Налоговые органы отправляют налогоплательщику письменное уведомление. На основании первого уведомления налогоплательщик уплачивает сумму авансового платежа за период с 1 января по 30 июня не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей. По второму и третьему уведомлениям налогоплательщик должен уплатить четверть годовой суммы авансовых платежей соответственно в сроки не позднее 15 октября текущего года и 15 января года, следующего за текущим. В случае если у индивидуального предпринимателя, частного нотариуса или других приравненных к ним лиц произошло увеличение либо уменьшение дохода, причем более чем на 50%, в текущем налоговом периоде по сравнению с предполагаемым доходом от осуществления деятельности, указанной в п. 1 ст. 227 НК РФ, такие налогоплательщики обязаны представить новую налоговую декларацию (сроки подачи не установлены) с указанием уточненной суммы предполагаемого дохода на текущий год. В свою очередь, налоговый орган в 5-дневный срок с момента получения новой налоговой декларации производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты. 

 
2. Состав документации  по налогу на доходы физических  лиц. Требования по ее ведению  

Налоговые агенты налоговый учет выплачиваемых в налоговом периоде доходов физическим лицам ведут в Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ), которая издана во исполнение пункта 1 статьи 230 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и является первичным документом налогового учета. Кроме того, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно по форме 2-НДФЛ. 

В Налоговой карточке указывается, за какой налоговый период она заполняется. 

Состоит из восьми разделов и справочной информации о результатах перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде: 

Раздел 1. Сведения о налоговом агенте (источнике доходов; 

Раздел 2. Сведения о налогоплательщике (получателе доходов; 

Раздел 3. Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица

(кроме дивидендов и  доходов, облагаемых по ставке 35%;