Порядок взыскания налогов и способы обеспечения обязанности

Приказом МНС Российской Федерации от 31 июля 2002 №БГ-3-29/404 «Об  утверждении Методических рекомендаций по порядку наложения ареста на имущество  налогоплательщика в обеспечение обязанности по уплате налога» (Приложение №60) утверждены Методические рекомендации, которые разъясняют порядок наложения ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в обеспечение обязанности по уплате (перечислению) налога, осуществляемого налоговыми органами с санкции прокурора в соответствии со статьей 77 НК РФ.

Статья 77 НК РФ предусматривает  арест имущества в качестве способа  обеспечения исполнения решения  о взыскании налога. Указанный  арест имущества может быть произведен только с санкции прокурора и является временным ограничением права собственности налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в целях обеспечения налоговых обязательств.

Пункт 4 говорит о том, что арест может быть наложен  на все имущество налогоплательщика-организации. Но в тоже время необходимо соблюдать правило пункта 5, согласно которому, аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, пеней и штрафов.

Арест имущества налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в качестве способа обеспечения решения о взыскании налога производится при одновременном наличии двух условий:

- неисполнение налогоплательщиком (плательщиком сборов) или налоговым  агентом в установленный срок обязанности по уплате налога;

- достаточные основания  полагать, что указанное лицо  предпримет меры, чтобы скрыться  или скрыть свое имущество.

Сроки уплаты налогов  и сборов определяются в соответствии со статьей 57 НК РФ.

Под основаниями, свидетельствующими о том, что налогоплательщик (плательщик сборов) или налоговый агент (должностные лица налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента - организации) предпримет меры скрыться либо скрыть свое имущество, рекомендуется понимать одно из нижеследующих оснований:

- наличие на балансе  налогоплательщика (плательщика  сборов) или налогового агента  движимого имущества, в том  числе ценных бумаг, денежные  средства, от реализации которых  достаточны для погашения более  25 процентов суммы неуплаченного налога;

- наличие на балансе  налогоплательщика (плательщика  сборов) или налогового агента  дебиторской задолженности, возможной  к взысканию, если налогоплательщик (плательщик сборов) или налоговый  агент не принимает мер к  взысканию в установленном законом порядке в течение более одного квартала;

- размер общей суммы  задолженности по налоговым и  иным обязательным платежам (с  учетом штрафов и пени), в том  числе отсроченной (рассроченной) к уплате, превышает 50 процентов  балансовой стоимости имущества налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента;

- получение налоговым  органом сведений из органов  прокуратуры, внутренних дел,  ФСФО России и из иных официальных  источников, свидетельствующих о  выводе (сокрытии) активов организации  или о намерении должностных лиц налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента - организации скрыться;

- анализ должностными  лицами налогового органа деятельности  налогоплательщика (плательщика  сборов) или налогового агента, позволяющий  сделать вывод о возможном уклонении от уплаты налога, например: систематическое уклонение налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента от явки в налоговый орган, организацией налогоплательщиком (плательщиком сборов) или налоговым агентом срочной распродажи имущества или переоформление имущества на подставных лиц, участие посреднических фирм в расчетах налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента за его продукцию, аккумулирование средств налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента на счетах других юридических лиц;

- иные обстоятельства  и сведения, которые могут быть  признаны налоговым органом основанием  для наложения ареста, в том  числе:

неисполнение налогоплательщиком (плательщиком сборов) или налоговым  агентом решения налогового органа, вынесенного по результатам налоговой проверки;

получение налоговым  органом сведений о фактах сокрытия выручки от реализации товаров (работ, услуг) за прошлые налоговые периоды, по которым наступил срок уплаты налога;

получение налоговым органом сведений о фактах неуплаты косвенных налогов за прошлые налоговые периоды или о фактах необоснованного возмещения сумм косвенных налогов из бюджета;

несовпадение местонахождения  имущества организации должника с его юридическим адресом;

руководитель организации должника выступает учредителем нового юридического лица и осуществляет передачу имущества руководимого им юридического лица в качестве уставного капитала вновь создаваемой организации;

юридическое лицо не представляет в налоговые органы необходимые для расчета налогов документы два и более отчетных периода и при этом невозможно найти руководство юридического лица по указанному в учредительных документах адресу.

Наличие хотя бы одного из перечисленных обстоятельств, при  неисполнении налогоплательщиком (плательщиком сборов) или налоговым агентом обязанности по уплате налога в установленный срок, является основанием для вынесения решения о наложении ареста на имущество указанного налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента.

Постановление о наложении ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента не позднее дня, следующего за днем вынесения данного постановления, направляется в 3-х экземплярах в орган прокуратуры, осуществляющий надзор за законностью деятельности соответствующего налогового органа, вынесшего указанное постановление, для решения вопроса о санкционировании ареста.

Должностные лица налогового органа обязаны предоставить все  документы прокурору, подтверждающие обстоятельства, перечисленные в пункте 3 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС Российской Федерации от 31 июля 2002 №БГ-3-29/404 «Об утверждении Методических рекомендаций по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика в обеспечение обязанности по уплате налога» (Приложение №60).

Постановление о наложении  ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента должно содержать:

а) фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, вынесшего постановление;

б) дату вынесения и номер постановления;

в) наименование и адрес  налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента;

г) ссылку на закон, устанавливающий  порядок уплаты конкретных налогов;

д) сумму недоимки по налогам  и иным обязательным платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды, на которую должно быть арестовано имущество;

е) вид ареста (полный или частичный);

ж) перечень имущества, подлежащего  аресту;

з) основания, позволяющие  полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Постановление подписывается  должностным лицом и заверяется гербовой печатью налогового органа.

При наложении частичного ареста постановление должно содержать  порядок распоряжения (налогоплательщиком (плательщиком сборов) или налоговым агентом) арестованным имуществом, устанавливающий обязательность обращения налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в налоговый орган за разрешением на отчуждение, в том числе по договорам залога, аренды арестованного имущества.

Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и  распоряжения имуществом, на которое  наложен арест, является основанием для привлечения виновных лиц  к ответственности, предусмотренной  статьей 125 НК РФ и (или) иными федеральными законами.

Отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются.

Постановление должно предусматривать  предупреждение налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента об ответственности за несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом.

Решение о санкционировании ареста принимает орган прокуратуры.

При отказе в выдаче санкции по причине несоблюдения формы постановления, после внесения соответствующих исправлений налоговым органом, постановление подлежит повторному направлению в орган прокуратуры.

В случае отказа в даче санкции прокурором налоговый орган  вправе обратиться с этим же вопросом к вышестоящему прокурору.

Налоговый орган не позднее  дня, следующего за днем получения санкции  прокурора, вручает постановление  об аресте имущества налогоплательщику (плательщику сборов) или налоговому агенту либо его представителю под  роспись либо направляет его по почте  заказным письмом.

Арест имущества производится налоговым органом в срок не позднее 3-х рабочих дней, следующих за днем получения санкции органа прокуратуры. При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества. В случае нахождения имущества, подлежащего аресту, не в одном месте допускается составление нескольких протоколов об аресте.

В протоколе либо в  прилагаемой к нему описи перечисляется  и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием его  наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности - их стоимости.

В протоколе должно быть отражено предупреждение налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента об ответственности за несоблюдение установленного порядка владения, пользования  и распоряжения имуществом.

При производстве ареста необходимо учитывать, что аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности  по уплате налога. Аресту подлежит имущество, балансовая стоимость которого равна  указанной в постановлении сумме неуплаченного налога.

При невозможности определения  балансовой стоимости имущества  его стоимость определяется должностным  лицом, производящим арест, с учетом мнения специалиста (при участии  такового в произведении ареста) или  специализированной организации.

При необходимости к  производству ареста могут быть привлечены сотрудники органов внутренних дел  в качестве лиц, обеспечивающих безопасность должностных лиц налогового органа, производящих арест.

Арест имущества производится с участием понятых. В качестве понятых могут быть вызваны любые незаинтересованные в исходе дела физические лица.

Должностное лицо, производящее арест, обязано в устной форме  разъяснить права и обязанности  лицам, участвующим в производстве ареста имущества в качестве понятых, специалистов, а также налогоплательщику (плательщику сборов) или налоговому агенту (его представителю).

Протокол подписывается  должностным лицом, производящим арест, понятыми, специалистами (при их участии  в произведении ареста), а также  налогоплательщиком (его представителем). В случае отказа кого-либо из числа вышеперечисленных лиц подписать протокол должностное лицо отражает данный факт в протоколе.

Налоговый орган не позднее  дня, следующего за днем составления  протокола, вручает его налогоплательщику (плательщику сборов) или налоговому агенту (его представителю) под роспись либо направляет его по почте заказным письмом.

Основанием для отмены решения об аресте имущества является:

а) решение должностного лица налогового органа об отмене ареста;

б) решение вышестоящего налогового органа;

в) решение суда или  арбитражного суда.

Должностное лицо, принявшее  решение о наложении ареста, принимает  решение о его отмене не позднее  дня, следующего за днем получения от налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента документов, подтверждающих уплату налога, либо соответствующих решений налогового органа или вступления в законную силу решения суда.

Частичное снятие наложенного  на имущество ареста по мере погашения  налогоплательщиком-должником недоимки по уплате налогов действующим законодательством не предусмотрено (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 января 2005 года №А66-4562-04) (Приложение №173).

После наложения ареста на имущество налогоплательщика (плательщика  сборов) или налогового агента судебным приставом - исполнителем для взыскания налога в порядке, предусмотренном статьей 47 НК РФ, арест, наложенный по решению должностного лица налогового органа на основании статьи 77 НК РФ, считается прекращенным и подлежит отмене руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

Решение об отмене ареста оформляется постановлением. Данное постановление в течение трех рабочих дней направляется (вручается) в орган прокуратуры, давший санкцию  на арест имущества. Постановление  об отмене ареста должно содержать:

а) фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, вынесшего указанное постановление;