Порядок привлечения к ответственности за налоговые правонарушения

Содержание

С.

Введение ………………………………………………………………………….3

Глава 1. Налоговое правонарушение и его  состав…………………………5

1. Объект и субъект налогового правонарушения…………………….......5
2. Объективная и субъективная сторона налогового правонарушения….7

Глава 2. Порядок привлечения к ответственности за налоговые правонарушения…………………………………………………………………………..11

1. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений……………………………………………………………….11
2. Обязательства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налоговых правонарушений……………………………………..12

Глава 3. Ответственность за налоговые правонарушения……………….13

3.1. Налоговые санкции………………………………………………………….13

3.2. Административная  ответственность за налоговые правонарушения……18

3.3. Уголовная  ответственность за налоговые правонарушения…………….22

Заключение ………………………………………………………………………30

Список  использованных источников и литературы ……………………...32

 

 

ВВЕДЕНИЕ

       В современном цивилизованном  обществе налоги – основная  форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно технического прогресса.

      Актуальность данной курсовой работы выражена в многочисленных изменениях и дополнениях вносимые в методические материалы по вопросам налогообложения. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить. Незнание законов не освобождает от ответственности за их неисполнение.

       Применение мер ответственности  в сфере налогообложения всегда  вызывает повышенное внимание налогоплательщиков, так как оно весьма серьезно затрагивает их права и интересы.

       Наверное, каждый налогоплательщик  хотя бы раз решал для себя  вопросы, являются те или иные  действия нарушением налогового  законодательства, не приведут ли  они к взысканию штрафов, а  если да, то в каком размере.  Государственный орган, будь-то налоговый орган или орган налоговой полиции, и налогоплательщик вступают во взаимоотношения друг с другом не по собственной воле, а на основании закона. Участники данных правоотношений не вправе изменить условия своего взаимодействия, так как они четко определены в законе. В отношениях по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также в отношениях, возникающих в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, в качестве властной стороны выступает государство в лице государственных органов, в качестве подчиняющейся стороны - налогоплательщик.

       Прямая зависимость государственного  бюджета от налоговых поступлений  сделала такого рода ответственность  одной из главных составляющих  системы налоговых правоотношений  и потребовала ее глубокой  правовой регламентации. Развитие налогового законодательства невозможно без комплексного и системного подхода к применению норм об ответственности за налоговые нарушения.

              Принятие налогового кодекса  стало важнейшим этапом в эволюционном реформировании отечественной налоговой системы. Налоговый кодекс урегулировал вопросы, которые ранее не были урегулированы или решены неоднозначно. Сам институт налоговой ответственности, порядок и условия привлечения к ответственности, а также производство по делам о налоговых правонарушениях получили новые подходы и содержание.

       Объектом исследования выступают общественные отношения, складывающиеся в сфере законодательства о налогах и сборах.

       Предметом исследования –налоговые правонарушения, обладающие специфическими чертами и возможностями в условиях современной юридической ответственности.

       Целью работы – анализ юридической ответственности за налоговые правонарушения, изучить налоговые правонарушения, а также изучить ответственность за налоговые правонарушения.

       Задачами являются:

1. рассмотрение налоговых правонарушений и его состав;
2. порядок привлечения к ответственности;
3. ответственность за налоговые правонарушения.

       В работе использованы следующие методы диалектический, сравнительный, исторический, логический, общенаучные методы (анализ, синтез).

       Структура данной работы состоит из введения, трех глав, заключения и списка используемых источников и литературы.

 

 

Глава 1 Налоговое  правонарушение и его состав

1.1.Объект и субъект налогового правонарушения.

Налоговым правонарушением  признается виновно совершенное  противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.¹

Объектом  налоговых правонарушений являются сложившийся государстве общественные отношения в области порядка уплаты налогов и сборов.

Не всякое нарушение налогового законодательства может быть основанием для привлечения лица к юридической ответственности. Основанием юридической ответственности является такое поведение, которое имеет, во-первых, все предусмотренные законом признаки наказуемого деяния и, во-вторых, все предусмотренные законом элементы состава правонарушения.

Выделяют  следующие правовые признаки деяния, влекущего применение мер ответственности:

1. противоправность действия или бездействия, т.е. несоблюдение правовой  нормы;
2. виновность лица, нарушившего закон. Признаком вины нарушителя является умышленный характер его действий либо проявленная липом неосторожность;
3. причинная связь противоправного действия и вредных последствий. Вредные последствия должны быть следствием именно тех деяний, которые указаны в законе. Отсутствие такой связи исключает применение соответствующих мер ответственности;
4. недопустимость действия или бездействия.  Законодательством должна быть установлена конкретная санкция за совершение правонарушения  если   за совершение противоправных деяний взыскание не установлено, то привлечение лица к правовой ответственности исключено.

       Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главой 16 настоящего Кодекса.²

Субъектами правонарушений признаются:

1) Налогоплательщики;

а) Физические лица;

• Граждане;
• Частные предприниматели;

б) Организации;

2) Налоговые агенты;

• Частные предприниматели;
• Организации;

Представители налогоплательщика  или налогового агента.

• Физические лица;
• Организации;
• Частные предприниматели;

В качестве субъектов налогового  правонарушения Кодексом предусматриваются только непосредственно налогоплательщик, под которым на практике понимают лицо, имеющее тот или иной объект налогообложения и обязанное в связи с этим уплачивать соответствующий налог, а также налоговый агент или их представители. На других лиц, в том числе и должностных (руководителя предприятия, главного бухгалтера), составы налоговых правонарушений, предусмотренные частью первой Кодекса, не распространяются.

Статьей 107 части первой Налогового Кодекса установлено, что физическое лицо может быть привлечено к ответственности за налоговое правонарушение только по достижении им возраста 16 лет.

Должностные лица организаций не являются субъектами ответственности за налоговые правонарушения. Однако не стоит  забывать, что они по прежнему могут быть привлечены к административной ответственности. В п.4 ст.108 части первой Налогового Кодекса по этому поводу содержится норма, согласно которой привлечение организации к ответственности за совершение  налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности.

 

1.2 Объективная и субъективная сторона налогового правонарушения.

Нарушение налогового законодательства проявляется в нарушении различных правовых норм и тем или иным образом связано с правильным исчислением, полным и своевременным внесением налогов в бюджет и внебюджетные фонды³. Таким образом, основной вид нарушений в налоговой сфере составляют нарушения, совершаемые налогоплательщиками по незаконному уклонению от уплаты налогов Главой 16 части 1 налогового кодекса РФ определены следующие виды нарушений:

1. Правонарушения против обязанности по уплате налогов:

• Уклонение от постановки на учет в налоговом органе.

• Непредставление налоговой декларации.
• Неуплата или неполная уплата сумм налога.

2. Правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщиков.

• Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе.
• Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке.
• Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест.

3. Правонарушения против контрольных функций налоговых органов и порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности.

• Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
• Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.
• Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля.
• Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода

"Наличие вины - общий и общепризнанный  принцип юридической ответственности во всех отраслях права, и всякое исключение из него должно быть выражено прямо и недвусмысленно, то есть закреплено непосредственно" . Принцип вины означает, что лицо подлежит ответственности только за те противоправные деяния, в отношении которых установлена его вина. В общем виде этот принцип закреплен в статье 106 Части первой Налогового Кодекса РФ, согласно которой налоговым правонарушением признается лишь виновно совершенное деяние. Таким образом, виновность наряду с противоправностью, реальностью и наказуемостью является атрибутивным признаком налогового правонарушения, а та или иная форма вины - обязательным элементом его состава.

Налоговая ответственность наступает не просто за сам факт совершения противоправного  деяния, повлекшего в качестве результата те или иные вредные последствия, но именно за виновное совершение такого деяния. Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения согласно пункту 2 статьи 109 НК является обстоятельством, исключающим привлечение его к налоговой ответственности. Следовательно, необходимость установления вины налогоплательщика для привлечения его к ответственности прямо предписана НК РФ. В Постановлении Конституционного Суда РФ от 25.01.2001 выражена правовая позиция, в соответствии с которой отсутствие вины при нарушении обязательств в публично-правовой сфере является одним из обстоятельств, исключающих применение санкций, поскольку свидетельствует об отсутствии самого состава правонарушения. Иная трактовка состава правонарушения, в том числе налогового, как основания ответственности, по мнению Конституционного суда РФ, противоречила бы и природе правосудия. Суд в связи с привлечением налогоплательщиков к ответственности за нарушение налоговых обязательств, исходя из принципов состязательности и равноправия сторон, не может ограничиться формальной констатацией лишь факта нарушения этих обязательств, не выявляя иные связанные с ним обстоятельства, в том числе наличие или отсутствие вины соответствующих субъектов, в какой бы форме она ни проявлялась.

НК нормативно закрепляет две формы вины - умысел и неосторожность. Умысел (dolus - по лат.) предполагает, что лицо, совершившее  налоговое правонарушение, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Неосторожность (culpa - по лат.) представляет собой такую форму вины, при которой лицо, совершившее налоговое правонарушение, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать. Как видим, НК РФ не предусматривает такой разновидности неосторожной вины, как самонадеянность, сущность которой состоит в том, что нарушитель, предвидя возможность наступления вредных последствий своего действия (бездействия), без достаточных к тому оснований самонадеянно рассчитывает на их предотвращение.