Понятие, предмет и методы налогового права. Зачет и возврат из-лишне уплаченных (взысканных) налогов

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования   РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА И ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ при ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ   СЕВЕРО-КАВКАЗСКИЙ ИНСТИТУТ        Кафедра:   Государственных и правовых дисциплин                   по курсу:  « Налоговое право »    тема:  Понятие, предмет и методы налогового права. Зачет и возврат излишне   уплаченных (взысканных) налогов.        Студента 1  курса                                                    Хисимиков Рамзан        Группы  2013  / 3.5Ю                                                    Алаудыевич                                                Факультета  заочного                                                    (Ф.И.О. полностью)  обучения                                                               Специальность/Направление:                                            (подпись)   030900.62 / «Юриспруденция»       Научный руководитель                                              Лабушкина Инна                                                                                            Евгеньевна                                                                           (Ф.И.О. полностью)                                                                            Доцент кафедры гражданского                                                                                                                                                                                                                                                                        права  и процесса, кандидат                                                                                                                                                                              педагогических наук                                                                              (ученая степень,  звание)                                                                                                                                                                                                  (подпись)                                                                                        Пятигорск 2014г.

Содержание

 

 

 

 

Введение

 

Объектом  данной  работы являются взгляды на понятие, предмет и методы налогового права, и исследование зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налогов.

Периоды активных перемен в социально-экономической жизни совпадают со значительными изменениями в национальном праве. Именно такой период переживает сейчас российское общество.

Одной из особенностей современного периода развития системы права является дальнейшая его дифференциация по отраслям, подотраслям, правовым институтам, субинститутам, имеющим свой особый предмет регулирования и обладающим специфическими чертами.

Для развития экономики необходима эффективная налоговая система, существование которой невозможно без мер по ее правовой защите. Такую защиту призвано обеспечивать налоговое право. Налоговое право - это система юридических норм, устанавливающих виды налогов в данном государстве, порядок взимания и регулирования отношений, связанных с возникновением, изменением и прекращением налоговых обязательств.

Так же  необходимо рассмотреть комплексное исследование зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей. В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Однако на практикезачастую  возникают ситуации,  когда уплата налоговых платежей происходят при отсутствии законного основания, что приводит к образованию излишне уплаченных или излишне взысканных сумм.                         

В подобном случае восстановление нарушенного имущественного положения налогоплательщика осуществляется в рамках процедур зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей, которые выступают важной гарантией соблюдения прав налогоплательщика.  

В то же время нормативно-правовое регулировние указанных процедур отличается пробельностью , а складывающаяся по спорным вопросам правоприменительная- практика достаточно противоречива. Совершенствование нормативно- правового регулирования и формирование правоприменительной практики по вопросам зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей должно основываться на разработанных теоретических конструкциях, учитывающих, в частности, природу правовых отношений, возникащих в связи с зачетом и возвратом переплат по налоговым платежам, соотношение рассматриваемых зачета и возврата, со смежными явлениями налогового и гражданского законодательства.

Цель данной работы состоит в комплексном исследовании налогового права и зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей как явлений налогового и бюджетного законодательства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие и виды источников административного права.

 

Общественные отношения в сфере налогообложения непосредственно связаны с государственным налоговым контролем и управлением экономическим и социальным развитием общества через механизм налогообложения. Данные отношения, охватывающие разнообразные сферы государственных, имущественных, властно-распорядительных отношений, и составляют предмет налогового права1.

Налоговое право представляет собой отрасль правовой системы Российской Федерации, которая регулирует общественные отношения в сфере налогообложения, т. е. отношения в связи с осуществлением сбора налогов и иных обязательных платежей, организацией и функционированием системы органов налогового регулирования и налогового контроля на всех уровнях государственной власти и местного самоуправления. Преимущественно властный характер этих отношений не означает, что налоговое право безразлично к регулированию имущественных отношений, вытекающих из властных.

Проект Налогового кодекса РФ содержит много норм, связанных с особенностями государственного управления доходной частью бюджета. Для целей налогообложения, с точки зрения экономических основ налогообложения, расширительно толкуются нормы традиционного гражданского права (это касается, например, долей участия одного предприятия в другом).

Главное, что характерно для регулятивной роли налогового права и в чем в наибольшей степени проявляются его особенности, – это функционирование системы налоговых органов.

Соответственно, налоговое право фактически выступает в качестве юридической формы реализации задач, функций, методов и полномочий, возлагаемых Конституцией и законодательством Российской Федерации на субъекты исполнительной власти, действующие в рамках разделения властей. Поэтому налоговое право отчетливо выражает все особенности, присущие управленческой финансовой деятельности государства, являясь по своему юридическому назначению управленческим правом (или – правом налогового управления).

Закрепляя соответствующие правила поведения в сфере налогового управления и контроля, административное, финансовое право придает налоговым общественным отношениям характер правоотношений2. Действующее налоговое право имеет ряд особенностей: 

              Петрова Г.С. Налоговое право. Учебник для вузов. – М.: Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М, 2007.                                     2Ежов Ю. Л. Налоговое право. Учебное пособие. – М: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2009.

 

1. Обложение хозяйствующих  субъектов (юридических лиц) как  приоритетное направление по налоговым изъятиям.

2. Достаточно высокий удельный  вес (по сравнению с зарубежными странами) доли косвенных налогов и относительно более низкий – прямых.

3. Разветвленная система  федеральной Госналогслужбы РФ, непосредственное подчинение входящих в нее нижестоящих структур вышестоящим, главной задачей которых является обеспечение контроля за поступлением всех налогов, включая региональные и местные.

4. Широкий перечень разнообразных  льгот, установленных законодательством  субъектов Федерации и направленных  преимущественно на стимулирование  производства.

5. Установление жестких  санкций за различные нарушения налогового законодательства, включая меры финансовой, административной и уголовной ответственности.

6. Обязательность постановки  всех субъектов предпринимательской  и хозяйственной деятельности на учет в налоговых органах с правом открытия расчетного счета в банках только после регистрации в налоговых органах.

7. Первоочередность направления  средств, имеющихся у предприятий  на счетах, на уплату налогов  по сравнению с остальными  расходами предприятия.

8. Возможность для налогоплательщиков получения по их просьбе отсрочек и рассрочек платежей в пределах текущего года, а также финансовых санкций, если их применение может привести к банкротству и прекращению дальнейшей производственной деятельности налогоплательщика3.

Для правильного понимания предмета налогового права необходимо учитывать ряд важных обстоятельств, совокупность которых определяет его реальное место в российской правовой системе и служебную роль в финансовом праве.

Налоговое право оказывает регулятивное воздействие на налоговые общественные отношения, придавая им тем самым упорядоченный, т. е. соответствующий интересам государства и общества, характер.

В центре внимания налогового права находятся общественные отношения, которые непосредственно возникают в связи с практической реализацией задач и функций налогообложения.

 

3 Грачева Е.Ю, Соколова Э.Д. Налоговое право. Вопросы и ответы. – М.: Новый Юрист, 2008.

Налоговое право регулирует отношения, которые складываются по поводу осуществления соответствующими субъектами исполнительной власти возложенных на них налоговых функций, т. е. практически реализующие принадлежащие им юридически-властные налоговые полномочия. Без этих полномочий налоговый орган не может выступать в роли субъекта исполнительной власти и осуществлять управленческие функции. Таким образом, управленческие налоговые отношения следует рассматривать как применение полномочий и осуществление функций субъектов исполнительной власти.

Следует особо подчеркнуть многозначность таких категорий, как «сфера государственного регулирования налогообложения» и «налоговые отношения». Они охватывают все основные проявления экономической, социально-культурной и государственно-политической жизни, соответственно, обнаруживаются и там, где действуют нормы иных отраслей российского права. Иначе говоря, налоговыми, по своей сути, могут быть общественные отношения, составляющие предмет финансового, гражданского права, что, однако, не исключает их из механизма налогового регулирования4.

Ориентируясь на действующее налоговое законодательство и концепцию проекта Налогового кодекса, можно выделить несколько типов отношений, регулируемых налоговым правом (нормами соответствующих разделов проекта Налогового кодекса):

а) отношения между субъектами государственной власти, находящимися на различных уровнях, и выступающими носителями полномочий по реализации совместной компетенции Федерации и ее субъектов в области налогообложения (раздел Налогового кодекса «Об общих принципах налогообложения и сборов»);

б) отношения между государственными органами налогового регулирования и контроля и налогоплательщиками при определении экономической эффективности налогооблагаемой базы по конкретному виду налога (раздел Налогового кодекса «Экономическая и иная деятельность»);

в) отношения между различными видами налогоплательщиков и органами налогового регулирования и контроля при реализации прав и обязанностей этих участников налоговых правоотношений (разделы Налогового кодекса – «Налогоплательщики», «Физические лица», «Консолидированная группа налогоплательщиков»);

г) отношения между налогоплательщиками и органами налогового регулирования и контроля, связанные с определением сроков, места, источника получения

 

 

   4 Иванова П.И. Налоговое право. Конспект лекций. – СПб.: Изд-во Михайлова В.А., 2007. – С. 11.

 

доходов (разделы Налогового кодекса – «Объекты налогообложения», «Принципы учета доходов и расходов»);

д) отношения между налогоплательщиками и органами налогового регулирования и контроля по исполнению налоговых обязательств (разделы Налогового кодекса о налоговом обязательстве и его исполнении);

е) отношения между субъектами налогового контроля (органами исполнительной власти) и налогоплательщиками по осуществлению налогового контроля (разделы Налогового кодекса – «Налоговый контроль» и «Налоговые органы»);

ж) отношения между налоговыми органами и их должностными лицами и налогоплательщиками по порядку обжалования действий или бездействия налоговых органов (раздел Налогового кодекса «Обжалование действий или бездействия налогового органа и его должностных лиц»);