Ответственность за правонарушения в налоговой сфере

 

МСК университет

Институт государственного и муниципального управления

 

 

 

Факультет: Юриспруденция.

                                       Дисциплина: Налоговое право.

 

Реферат на тему: «Ответственность за правонарушения в налоговой сфере».

 

 

 

Выполнил: студент 3 курса

Гр. ЮЮША-11/11-С-1-Б

Балаур Владимир Петрович

 

 

 

 

 

 

Москва - 2014

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ.

I. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ПРАВОНАРУШЕНИЯ В НАЛОГОВОЙ СФЕРЕ:

1. Понятие и виды ответственности  за правонарушения в налоговой  сфере.

1.1. Налоговая ответственность.

1.2. Административная ответственность.

1.3. Уголовная ответственность.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов является одной из основных обязанностей человека и гражданина.  Установленная конституционная обязанность платить налоги и сборы носит всеобщий характер и распространяется на всех независимо от гражданства физических лиц, места и законодательства создания организации.

  Налоги и сборы являются необходимым условием существования государства, экономической основой его деятельности, условием реализации им своих публичных функций.

Налоговые органы решают целый комплекс проблем по взысканию налогов и сборов. В этих целях они осуществляют налоговый контроль, в ходе которого в том числе принимают меры к выявлению правонарушений в сфере налогов и сборов.

Не исполнение обязанности по уплате гражданином налогов и сборов, предусмотренных законодательством РФ, влечет применение  в отношении его правовой ответственности.

Действующее российское законодательство в зависимости от масштаба, умысла и «специфики» налоговых правонарушений предусматривает применение к виновному налоговой, административной, а также уголовной ответственности.

В настоящей работе рассмотрим понятие и виды ответственности (налоговую, административную и уголовную) за правонарушения в налоговой сфере.

 

 

 

 

 

 

I. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ПРЕСТУПЛЕНИЯ В НАЛОГОВОЙ СФЕРЕ

 

1. Понятие и виды ответственности  за правонарушения в налоговой сфере

 

В соответствии с Конституцией РФ1 граждане обязаны платить на законных основаниях  установленные налоги и сборы. Неуплата гражданином налогов, предусмотренных законодательством РФ, влечет в отношении его правовую ответственность. Юридическая ответственность может наступать не только в отношении налогоплательщика, но и в отношении иных лиц - участников налоговых и иных правоотношений, возникающих в сфере налогов и сборов.

В российском налоговом законодательстве закреплено такое правовое явление, как ответственность за налоговые правонарушения. Кроме этого, соблюдение норм налогового законодательства обеспечивается мерами административной, финансовой, дисциплинарной и уголовной ответственности.

В соответствии с п. 4 ст. 23 НК РФ налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей. Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, являясь достаточно специфичной, тем не менее обладает всеми признаками юридической ответственности.

Таким образом, основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него законодательством о налогах и сборах обязанностей. Общим объектом посягательства рассматриваемого круга правонарушений являются публичные интересы всех членов общества, обеспеченные конституционно-правовой обязанностью каждого уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Налоговая ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах обладает всеми признаками юридической ответственности:

- является формой государственного  принуждения;

содержит неблагоприятные последствия для нарушителя (имущественного и личного характера);

- устанавливается законом;

- применяется государственным  органом в порядке, установленном  законом;

- основанием для наступления  юридической ответственности является  правонарушение;

- содержит отрицательную оценку государством поведения правонарушителя.

Среди нарушений законодательства о налогах и сборах выделяют:

- налоговые правонарушения;

- нарушения законодательства о  налогах и сборах, содержащие  признаки административного правонарушения (налоговые проступки);

- нарушения законодательства о  налогах и сборах, содержащие  признаки преступления (налоговые  преступления).

В зависимости от видов нарушений выделяют соответственно: налоговую ответственность, административную и уголовную ответственность. Соответственно, основными нормативно-правовыми актами, которые регулируют ответственность за нарушения налогового законодательства, являются налоговый кодекс РФ, кодекс об административных правонарушениях РФ и уголовный кодекс РФ.

Рассмотрим подробнее каждый вид ответственности за правонарушения в налоговой сфере.

 

1.1.  Налоговая ответственность 

 

Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений, виды налоговых правонарушений, размер налоговых санкций, а также ответственность за совершение налоговых правонарушений предусмотрены в НК РФ и именуется «налоговой ответственностью».

Налоговая ответственность - надлежащее (соответствующее) исполнение участниками налоговых правоотношений обязанностей, закрепленных в налоговых правовых нормах, в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) которых к участникам применяются меры, содержащиеся в санкциях налоговых правовых норм.2

Налоговая ответственность включает в себя:

- ответственность за совершение  собственно налоговых правонарушений, т.е. совершенных лицами, являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами;

- ответственность за нарушения  законодательства о налогах и  сборах, совершенные лицами, не являющимися  налогоплательщиками, плательщиками  сборов или налоговыми агентами;

- ответственность за нарушения  банками обязанностей, предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах.3

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Подлежат ответственности в соответствии с НК РФ за совершение налоговых правонарушений: организации и физические лица. Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста.

Налоговая ответственность распространяется на всех налогоплательщиков независимо от форм собственности, организационно-правовых форм, ведомственной принадлежности и т.д.

Так, НК РФ в ст. 108 регламентирует особенности налоговой  ответственности:

- никто не может быть привлечен  к ответственности за совершение  налогового правонарушения иначе  как на основании и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, то есть нарушение процессуального порядка проведения налоговой проверки исключает привлечение субъекта к ответственности;

- привлечение к налоговой ответственности  заключается в том, что никто  не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения, т.е. ответственность физического лица за совершенное деяние, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством РФ. Если же деяние физического лица содержит одновременно признаки налогового правонарушения и признаки преступления, применяться будут меры уголовной ответственности. В случае, если физическое лицо - налогоплательщик, освобожден от уголовной ответственности за налоговое преступление, например, в связи с истечением сроков давности, изменением обстановки, болезнью и т.д.), то он не освобождается от налоговой ответственности, которая предусмотрена НК РФ, если совершенное им деяние одновременно содержит признаки налогового правонарушения;

- привлечение организации к  ответственности за совершение  налогового правонарушения не  освобождает ее должностных лиц  при наличии соответствующих  оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.

- основанием для привлечения  лица к ответственности за  нарушение законодательства о  налогах и сборах является  установление факта совершения  данного нарушения решением налогового  органа, вступившим в силу;

- привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени;

- лицо считается невиновным  в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет  доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

НК РФ в главе 16 и 18 предусматривает следующие виды налоговых правонарушений, за которые предусмотрена ответственность.

Итак, налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена НК РФ, в свою очередь, делятся на4:

а) общие налоговые правонарушения (налоговые правонарушения налогоплательщиков, налоговых агентов, экспертов, переводчиков, специалистов). К ним относятся: нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ); нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ); непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества) (ст. 119 НК РФ); нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета) (ст. 119.1 НК РФ); представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения (ст. 119.2 НК РФ); грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ); неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) (ст. 122 НК РФ ) и др.;

б) специальные налоговые правонарушения (налоговые правонарушения банков (кредитных организаций). НК РФ предусматривает следующие виды: нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику (ст. 132); нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа (ст. 133); неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (ст. 134); неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа (ст. 135); непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган (135.1); нарушение банком обязанностей, связанных с электронными денежными средствами (ст. 135.2); порядок взыскания с банков штрафов и пеней (ст. 136).

Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного НК РФ,  являются налоговые санкции. Санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов).  Размеры штрафов предусмотрены в статьях НК РФ за конкретное правонарушение, которые определяются либо в конкретных суммах, либо в процентах определенной величины.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза. При наличии обстоятельства, отягчающего ответственность, размер штрафа увеличивается на 100%. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой ( ст. 114 НК РФ).

Основным документом, в котором от имени государства осуждается противоправное поведение, а также применяются неблагоприятные юридические последствия (штрафы), является решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности.

НК РФ предусматривает обстоятельства, смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, а также исключающие вину (освобождающие от ответственности).

Так, в соответствии с п. 1 ст. 112 НК РФ к обстоятельствам, смягчающие ответственность за совершение налоговых правонарушений относятся:

1) совершение правонарушения вследствие  стечения тяжелых личных или  семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под  влиянием угрозы или принуждения  либо в силу материальной, служебной  или иной зависимости;

3) иные обстоятельства, которые  судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть  признаны смягчающими ответственность.

К обстоятельствам, исключающим привлечение лица к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений ст. 109 НК РФ относит:

1) отсутствие события налогового  правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении  налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим  к моменту совершения деяния  шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков давности  привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения.

При наличии таких обстоятельств лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения, хотя факт совершения им налогового правонарушения считается установленным.