Особенности введения патентной системы налогообложения для использования индивидуальными предпринимателями в России

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«САРАТОВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ЮРИДИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ»

 

 

 

КАФЕДРА ФИНАНСОВОГО, БАНКОВСКОГО И ТАМОЖЕННОГО ПРАВА

 

 

Учебная дисциплина – Налоговое право

 

Особенности введения патентной системы налогообложения для использования индивидуальными предпринимателями в России

 

 

 

 

Выполнила:

Студентка 3 курса 317 группы

Института правоохранительной деятельности

Фролова И.А.

 

Проверила:

к.ю.н., преподаватель

Романько А.Н.

 

 

 

 

                                                        Саратов 2013

Согласно Налоговому кодексу РФ патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Патентная система налогообложения введена с 2013 года и заменяет действующую до конца 2012 года Упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Эта система налогообложения является разновидностью специального налогового режима, и ей посвящена глава 26.5 Налогового кодекса.

Сущность ПСН состоит в получении патента на определенный срок, заменяющего собой уплату некоторых налогов. Получение патента, например, по виду деятельности "оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом" заменяет собой уплату налога с доходов, получаемых индивидуальными предпринимателями, именно по этому виду деятельности. Если у ИП есть еще какая-либо деятельность, по которой патент не получается, то такая деятельность облагается в рамках другой системы налогообложения (общая система налогообложения, упрощенная система налогообложения, единый сельскохозяйственный налог, Единый налог на вмененный доход).

Допустим, например: ИП находится на общей системе налогообложения, занимается оптовой торговлей и грузоперевозками. По грузоперевозкам получен патент. Выручка по оптовой торговле облагается НДФЛ и НДС, выручка по грузоперевозкам этими налогами не облагается, поскольку на неё получен патент.

Применять патентную систему налогообложения могут исключительно индивидуальные предприниматели. При этом, если средняя численность работников по всем видам деятельности за налоговый период (включая работников по договорам гражданско-правового характера) превышает 15 человек, индивидуальный предприниматель применять такую систему налогообложения не имеет права.

Патентная система может быть введена по 47 видам деятельности. По сравнению с действующим законодательством их стало меньше. Чиновники объясняют это тем, что сокращение произошло за счет укрупнения видов предпринимательской деятельности, кроме этого, названия видов деятельности приведены в соответствие с ОКУН. 

Патентная система налогообложения применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) ремонт и пошив швейных, меховых  и кожаных изделий, головных уборов  и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных  изделий;

2) ремонт, чистка, окраска и пошив  обуви;

3) парикмахерские и косметические  услуги;

4) химическая чистка, крашение и  услуги прачечных;

5) изготовление и ремонт металлической  галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

6) ремонт и техническое обслуживание  бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление  металлоизделий;

7) ремонт мебели;

8) услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;

9) техническое обслуживание и  ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;

10) оказание автотранспортных услуг  по перевозке грузов автомобильным  транспортом;

11) оказание автотранспортных услуг  по перевозке пассажиров автомобильным  транспортом;

12) ремонт жилья и других построек;

13) услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических  и сварочных работ;

14) услуги по остеклению балконов  и лоджий, нарезке стекла и  зеркал, художественной обработке  стекла;

15) услуги по обучению населения  на курсах и по репетиторству;

16) услуги по присмотру и уходу  за детьми и больными;

17) услуги по приему стеклопосуды  и вторичного сырья, за исключением  металлолома;

18) ветеринарные услуги;

19) сдача в аренду (наем) жилых  и нежилых помещений, дач, земельных  участков, принадлежащих индивидуальному  предпринимателю на праве собственности;

20) изготовление изделий народных  художественных промыслов;

21) прочие услуги производственного  характера (услуги по переработке  сельскохозяйственных продуктов  и даров леса, в том числе  по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров; услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах);

22) производство и реставрация  ковров и ковровых изделий;

23) ремонт ювелирных изделий, бижутерии;

24) чеканка и гравировка ювелирных  изделий;

25) монофоническая и стереофоническая  запись речи, пения, инструментального  исполнения заказчика на магнитную  ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных  и литературных произведений  на магнитную ленту, компакт-диск;

26) услуги по уборке жилых  помещений и ведению домашнего  хозяйства;

27) услуги по оформлению интерьера  жилого помещения и услуги  художественного оформления;

28) проведение занятий по физической  культуре и спорту;

29) услуги носильщиков на железнодорожных  вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;

30) услуги платных туалетов;

31) услуги поваров по изготовлению  блюд на дому;

32) оказание услуг по перевозке  пассажиров водным транспортом;

33) оказание услуг по перевозке  грузов водным транспортом;

34) услуги, связанные со сбытом  сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);

35) услуги, связанные с обслуживанием  сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);

36) услуги по зеленому хозяйству  и декоративному цветоводству;

37) ведение охотничьего хозяйства  и осуществление охоты;

38) занятие медицинской деятельностью  или фармацевтической деятельностью  лицом, имеющим лицензию на указанные  виды деятельности;

39) осуществление частной детективной  деятельности лицом, имеющим лицензию;

40) услуги по прокату;

41) экскурсионные услуги;

42) обрядовые услуги;

43) ритуальные услуги;

44) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;

45) розничная торговля, осуществляемая  через объекты стационарной торговой  сети с площадью торгового  зала не более 50 квадратных метров  по каждому объекту организации  торговли;

46) розничная торговля, осуществляемая  через объекты стационарной торговой  сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной  торговой сети;

47) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации  общественного питания с площадью  зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

Появились и принципиально новые патенты. Это экскурсионные услуги; услуги по прокату; химическая чистка, крашение и услуги прачечных; оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом; оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом; розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. метров по каждому объекту; розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.

«Услуги общественного питания» заменены на «услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту».

А автотранспортные услуги разделены на два вида деятельности: «оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом» и «оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом». При этом власти субъекта РФ вправе дополнить виды деятельности, переводимые на патент, из списка бытовых услуг ОКУН.

В целом новый патентный спецрежим похож на действующий. Как и раньше, ставка налога составляет 6 процентов, получать патенты можно на 1 месяц или год, но в пределах календарного года, патент заменяет уплату НДФЛ, налог на имущество и НДС, за исключением импорта товаров, а также деятельности на основе договора простого/инвестиционного товарищества, концессионного соглашения или договора доверительного управления. Так же патент действует на территории того субъекта РФ, где он выдан, но сохранена возможность получать патент в другом субъекте.

Налоговой базой для исчисления налога является потенциально возможный к получению ИП годовой доход, размер которого устанавливают власти субъектов РФ. Однако минимальная сумма прибыли не может быть меньше 100 тыс. рублей, а максимальный размер не может превышать 1 млн. рублей. Обратите внимание, размеры дохода индексируются на коэффициент-дефлятор, как уже было отмечено, на 2013 год его размер равен 1).

Но есть и кое-какие изменения. Так, новый патент не предусматривает ограничение размеров потенциально возможного к получению ИП годового дохода размерами базовой доходности по ЕНВД, если по упомянутым налоговым режимам совпадает вид деятельности, в настоящее время ограничение закреплено в пункте 7 статьи 346.25 НК РФ.

Заявление на получение патента подается не позднее, чем за 10 дней до начала применения режима, а не за месяц, как в действующей редакции. При утрате права на патент, получить новый можно с начала следующего календарного года, сейчас это возможно только через 3 года.

Есть новации и в порядке уплаты патентов: если он покупается на срок менее 6 месяцев, то должен быть оплачен не позднее 25 календарных дней со дня начала действия режима. Патент сроком от 6 месяцев до года оплачивается так: 1/3 стоимости патента – не позднее 25 календарных дней со дня начала действия режима и 2/3 патента – не позднее 30 календарных дней со дня окончания действия режима.

Новый патент не предусматривает ограничение размеров потенциально возможного к получению ИП годового дохода размерами базовой доходности по ЕНВД, если по упомянутым налоговым режимам совпадает вид деятельности.

Немаловажным отличием от действующего патента является то, что новый спецрежим не предусматривает уменьшение налога на сумму страховых взносов. В качестве альтернативы законодатель вводит на 2013 год пониженные тарифы для уплаты взносов за работников. Правда, такое послабление не распространяется на коммерсантов, сдающих в аренду недвижимость, а также осуществляющих розничную торговлю и услуги общественного питания. Кроме того, патентная система налогообложения освобождает предпринимателя от необходимости применять ККТ, а также вести бухгалтерский учет.

Отдельного внимания заслуживают переходные положения, регулирующие применение старых патентов и нового спецрежима. Так, для получения патента с 2013 года предпринимателю следует подать соответствующее заявление не позднее 20 декабря года текущего. Начиная с 27 июня (день официального опубликования Закона № 94-ФЗ), старые патенты будут выдаваться только сроком до 31 декабря 2012 года. Патенты же, выданные до 27 июня, со сроком действия, истекающим после 1 января 2013 года, действительны по 31 декабря 2012 года. При этом стоимость нового патента пересчитывается в соответствии с фактической продолжительностью его действия (информационное сообщение Минфина «Об изменениях в специальных налоговых режимах»). 

Индивидуальный предприниматель, нанимающий до пяти работников, обязан:

• Проводить ежемесячные перечисления НДФЛ, удержанного из дохода этих работников.
• Предоставлять в налоговый орган, в котором Вы состоите на учете, ежегодные сведения о доходе физических лиц, которые служат у Вас наемными работниками, за прошлый год, не позже чем 1-го апреля следующего года, и суммы НДФЛ, начисленные и удержанные в прошедшем году.
• Зарегистрироваться в территориальном органе ПФР, как страхователь в течение тридцати дней с того момента, как заключен гражданско-правовой договор с наемным работником.
• Ежемесячно, не позднее середины месяца, следующего за расчетным, производить уплату обязательных страховых взносов за наемных работников.
• В положенные сроки предоставлять в территориальный орган ПФР расчеты по всем страховым взносам, которые были начислены и уплачены ИП.