Особенности налоговой системы Республики Беларусь

2) декларационный способ  предусматривает подачу налогоплательщиком  в налоговые органы декларации  о величине объекта обложения,  в которую включают данные  о доходах и расходах плательщика,  источниках доходов, налоговых  льготах и порядке исчисления  суммы дохода. Примером могут  служить таможенные пошлины. 

3) административный способ  предполагает исчисление и изъятие  налога у источника образования  объекта обложения, обычно осуществляемые  бухгалтерией предприятия или  другим органом, который уплачивает  налог. Таким путём взимается  подоходный налог с физических  лиц, налог с доходов по ценным  бумагам. 

Применяются следующие методы уплаты налога:

• наличный платеж, когда плательщик вносит в казну определенную сумму наличных денег;
• безналичный платеж, когда происходит перечисление через банк со счета клиента на счет бюджета;
• гербовыми марками, покупаемыми плательщиком и наклеиваемыми на официально признанный документ, после чего он имеет законную силу.

На территории Республики Беларусь установлены и действуют  две группы налогов, сборов (пошлин), — республиканские и местные. Такая структура налогов позволяет  говорить об установлении в Республике Беларусь двухуровневой налоговой  системы, соответствующей бюджетному устройству государства.

Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные  законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь.

Республиканские налоги, сборы (пошлины) могут выступать в качестве регулирующих доходных источников бюджета, т.е. часть таких налоговых поступлений  может передаваться на местный уровень. В соответствии с имеющейся практикой  нормативы отчислений (в процентах) республиканских налогов в местные  бюджеты на каждый очередной бюджетный (финансовый) год устанавливаются  Законом Республики Беларусь «О бюджете  Республики Беларусь».

В некоторых случаях суммы  отдельных республиканских налогов  могут полностью направляться в  доход местных бюджетов: например в Республике Беларусь в полном объеме зачисляются в местные бюджеты  суммы поступлений подоходного  налога с физических лиц, налога на недвижимость, земельного налога, и  ряда других республиканских налоговых  платежей.

Местные органы власти изначально не могут вносить какие-либо коррективы в республиканские регулирующие налоговые платежи. В частности, они не вправе предоставлять налоговые  льготы по этим налогам, даже в части  сумм, поступающих в их бюджеты.

Компетенция местных органов  власти в вопросах изменения условий  применения конкретных республиканских  налоговых платежей, полностью переданных в местные бюджеты, законодательно определяется одновременно с принятием  решения о передаче в их бюджет сумм соответствующих платежей.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами местных Советов  депутатов и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

По аналогии с республиканскими налоговыми платежами уровни бюджета, в которые передаются поступления  местных налогов и сборов, не являются определяющими. Местные налоги и  сборы могут полностью зачисляться  в доход областного бюджета, определяться в качестве регулирующих либо полностью  направляться в нижестоящие бюджеты. Правовое урегулирование этих вопросов может быть обеспечено путем принятия областным Советом депутатов соответствующего решения в рамках бюджетного процесса.

К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся: налог  на добавленную стоимость; акцизы; налог  на прибыль; подоходный налог с физических лиц; экологический налог; налоги с  пользователей природных ресурсов; налоги на имущество; земельный налог; дорожные налоги и сборы; таможенная пошлина и таможенные сборы; гербовый сбор; оффшорный сбор; консульский  сбор; государственная пошлина; регистрационные  и лицензионные сборы; патентные  пошлины.

К местным налогам и  сборам Налоговый кодекс Республики Беларусь относит: налог с розничных  продаж; налог за услуги; налог на рекламу; сборы с пользователей.

В настоящее время порядок  применения таких налоговых платежей ежегодно устанавливается Законом  «О бюджете Республики Беларусь»  на соответствующий бюджетный (финансовый) год. При этом определяются их состав (конкретные виды платежей) и отдельные  условия применения.

Налоговый кодекс устанавливает  закрытый перечень местных налоговых  платежей, которые могут быть введены  местными органами власти на подведомственных административных территориях.

В настоящее время местные  органы власти вправе вводить на территориях  своих административно-территориальных  единиц следующие налоги:

• налог с продаж товаров в розничной торговле;
• налог на услуги;
• целевые сборы (транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района));
• сборы с пользователей (за парковку (стоянку) транспортных средств в специально оборудованных местах; за владение собаками или использование их в предпринимательской деятельности;
• сбор с заготовителей;
• курортный сбор.

Обязательность введения местными органами власти указанных  налогов и сборов Налоговым кодексом не устанавливается, в связи с  чем вопрос об их применении должен быть решен органами власти каждой из административных территорий Республики Беларусь самостоятельно.

Налоговый кодекс признает обоснованным сохранение практики, когда  эти налоговые платежи будут  вводиться на основе положений Налогового кодекса нормативными правовыми  актами (решениями) местных Советов  депутатов базового территориального уровня, а для налога с розничных  продаж – нормативными правовыми  актами (решениями) областных (Минского городского) Советов депутатов.

В соответствии с Законом  Республики Беларусь «О республиканском  бюджете на 2009 год» доходы республиканского бюджета формируются за счет следующих  налогов и сборов:

• налога на прибыль (за исключением отчислений, передаваемых в бюджеты областей и г. Минска);
• налога на доходы (за исключением налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности и отчислений, передаваемых в бюджеты областей и г. Минска);
• налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности по республиканским и международным лотереям;
• налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр;
• налога на добавленную стоимость (за исключением отчислений, передаваемых в бюджеты областей и г. Минска);
• акцизов;
• налога на приобретение автомобильных транспортных средств;
• сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;
• сбора за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств Республики Беларусь по территориям иностранных государств;
• патентных пошлин;
• сбора за предоставление права ввоза на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ;
• налога за использование природных ресурсов (экологического налога);
• таможенных пошлин и таможенных сборов;
• оффшорного сбора;
• государственной пошлины в соответствии с законодательными актами;
• консульских сборов;
• гербового сбора;
• других налогов и сборов, взимаемых с выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) (за исключением зачисляемых в местные бюджеты), иных налогов, сборов (пошлин), установленных Президентом Республики Беларусь и (или) законами, прочих налоговых доходов, установленных законодательными актами;
• взносов на государственное социальное страхование.

Зачисляются в местные  бюджеты областей и г. Минска:

• подоходный налог с физических лиц;
• налоги на доходы и прибыль по нормативам;
• налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности по местным лотереям;
• налог на недвижимость;
• налог на добавленную стоимость по нормативам;
• налог за использование природных ресурсов (экологический налог) в части платежей за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов и платежей за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществлящими переработку нефти;
• земельный налог;
• налог при упрощенной системе налогообложения;
• акцизы на вина, напитки слабоалкогольные и винные (кроме акцизов на указанные товары, взимаемых при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь, а также уплачиваемых в бюджеты свободных экономических зон);
• единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;
• единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;
• налог на игорный бизнес;
• государственная пошлина в соответствии с законодательными актами;
• другие налоги, сборы (пошлины) в соответствии с законодательными актами.

Налог на добавленную стоимость

Плательщиками налога на добавленную  стоимость (НДС) признаются юридические  лица Республики Беларусь, индивидуальные предприниматели, иностранные юридические  лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные  группы, а также организации и  физические лица, осуществляющие перемещение  товаров через таможенную границу  Республики Беларусь в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

В Республике Беларусь действует  зачетный метод расчета НДС. Сумма  НДС рассчитывается путем умножения  налогооблагаемой базы на ставку налога.

Налог на добавленную стоимость  взимается по следующим ставкам:

• Ноль (0) процентов: экспортируемые товары; работы и услуги, по сопровождению, погрузке, перегрузке, и иные подобные работы и услуги, непосредственно связанные с реализацией экспортируемых товаров; экспортируемые транспортные услуги, включая транзитные перевозки, а также экспортируемые работы (услуги) по производству товаров из давальческого сырья (материалов).
• Десять (10) процентов: при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства; при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей, включенных в перечень, утвержденный Президентом Республики Беларусь.
• Восемнадцать (18) процентов: при реализации и ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь других товаров и услуг, не перечисленных выше. Кроме того, в соответствии с законом, товары и услуги с регулируемыми ценами (тарифами) с учетом налога, облагаются по ставкам, в размере, соответственно, 9,09 и 15,25 процента.

Имеется ряд наименований товаров (работ, услуг), обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь не облагаются НДС, в том числе  лекарственные средства, медицинская  техника, приборы и оборудование медицинского назначения; ветеринарные услуги; услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми; услуги по содержанию детей в детских  дошкольных учреждениях, обучению детей  и подростков в кружках, секциях  и студиях, музыкальных школах и  специализированных учебно-спортивных учреждениях; услуги в сфере образования, связанные с образовательным процессом, оказываемые финансируемыми из республиканского или местных бюджетов учреждениями образования, учреждениями образования потребительской кооперации, высшими учебными заведениями Федерации профсоюзов Беларуси, а также научными организациями, осуществляющими послевузовское образование; услуги в сфере культуры и искусства; банковские и страховые услуги; услуги учреждений связи, по доставке пенсий и т.п.

Подоходный налог с  физических лиц

Подоходным налогом облагается доход физических лиц, полученный в  течение календарного года: физическими  лицами, признаваемыми налоговыми резидентами  Республики Беларусь - от источников в  РБ и (или) за ее пределами; физическими  лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь - от источников в РБ.

С 1 января 2009 года подоходный налог с доходов физических лиц (кроме доходов, указанных ниже) взимается  по единой ставке 12 процентов.

В отношении дивидендов и  доходов, полученных плательщиками, не признаваемыми налоговыми резидентами  Республики Беларусь, от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество налоговая  ставка установлена в размере 15 процентов.

Доходы индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов подлежат налогообложению  по ставке 15 процентов.

Налоги на доходы и прибыль

Плательщиками налога на прибыль  являются юридические лица, иностранные  юридические лица и международные  организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств  и не-материальных активов, ценных бумаг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств и нематериальных активов, ценных бумаг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).