Органы, осуществляющие налоговый контроль

1. Органы, осуществляющие налоговый контроль 

     Налоговый контроль - это специализированный (только в отношении налогов и  сборов) государственный финансовый контроль, сущность которого состоит  не только в проверке соблюдения налогового законодательства, но и в проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также в устранении выявленных нарушений. Налоговый контроль как одна из функций государственного управления представляет собой систему наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации для качественного исполнения законодательства о налогах и сборах.

     Целью налогового контроля является создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при которых исключается нарушение налогового законодательства или их число незначительно. Наряду с основной целью налогового контроля выделяются также цели отдельных его направлений. Так, целью контроля за расходами физических лиц является установление соответствия осуществляемых ими крупных расходов получаемым доходам, а контроля за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин - обеспечение полноты учета выручки денежных средств в организациях.

     Основными документами, регламентирующими функционирование системы налогового контроля в РФ, являются Конституция Российской Федерации, закрепляя обязанность каждого  платить законно установленные  налоги и сборы, непосредственно  не предусматривает обеспечительный механизм ее исполнения. Конституционные положения конкретизируются в Налоговом кодексе Российской Федерации, который является основным законодательным актом в сфере налогового контроля. Нормы, закрепляющие процедуры налогового контроля, объединены в главе 14 «Налоговый контроль» НК РФ.

     К нормативным правовым актам, регламентирующим правовой статус и полномочия налоговых  органов, относятся: Закон РФ «О налоговых  органах Российской Федерации», Федеральный  закон «О государственной гражданской службе», Положение о Федеральной налоговой службе, утвержденное Постановлением Правительства России от 30 сентября 2004 г. № 506.

     Значительное  место в системе источников правового  регулирования налогового контроля занимают подзаконные нормативные акты. В бюджетных посланиях Президента Российской Федерации регулярно поднимаются вопросы совершенствования налогового администрирования и налогового контроля; постановления Правительства Российской Федерации, в основном, регламентируют порядок учета и регистрации организаций и физических лиц; приказы и письма Министерства финансов России являются обязательными для исполнения налоговыми органами.

     В своей контрольной деятельности налоговые органы используют большое  количество ведомственных правовых актов, в том числе, для служебного пользования (регламенты, методические указания, инструкции и др.). Нормативные правовые акты налоговых органов вне зависимости от органа их принявшего не являются актами законодательства о налогах и сборах, любые противоречия Составной частью системы источников правового регулирования налогового контроля являются совместные документы налоговых органов с другими органами власти, в частности с органами внутренних дел, таможенными органами, Счетной палатой Российской Федерации.

     Важной  составной частью органов финансового  контроля являются органы, обеспечивающие контроль за сбором налогов и их своевременным поступлением в доходы бюджетов различных уровней. К органам  налогового контроля в Российской Федерации  относятся налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел.

     Органы, осуществляющие налоговый контроль, исполняют возложенные на них  задачи во взаимодействии между собой  и с другими государственными органами.

     Налоговые органы наделены следующими правами:

     • требовать от налогоплательщика  документы являющиеся основанием для  исчисления и уплаты налогов, подтверждающие правильность исчисления и своевременность  уплаты;

     • проводить проверки соблюдения налоговой  дисциплины;

     • приостанавливать операции по счетам лиц в банках и налагать арест  на имущество налогоплательщиков;

     • осматривать производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества, используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения;

     • требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства и контролировать выполнение таких требований;

     • взыскивать недоимки по налогам и  пени;

     • предоставлять налогоплательщикам отсрочки и рассрочки по уплате санкций  за налоговые правонарушения;

     • требовать от кредитных организаций  документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и инкассовых поручений налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков сумм налогов и санкций за налоговые правонарушения;

     • вызывать свидетелей, располагающих  информацией о налоговых правонарушениях;

     • заявлять ходатайства об аннулировании или приостановлении действия лицензий на право заниматься отдельными видами деятельности; Перечислим некоторые обязанности налоговых органов:

     • контроль за соблюдением законодательства о налогах;

     • ведение учета налогоплательщиков;

     • соблюдение налоговой тайны и правил хранения информации о налогоплательщиках;

     • осуществление возврата или зачета излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, пеней, штрафов;

     • направление налогоплательщику  копии актов налоговой проверки и решения налогового органа, требования об уплате налога и сбора.

     Налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам из-за своих неправомерных действий или бездействия, а также неправомерных  действий или бездействия работников этих органов при исполнении ими своих обязанностей. Причиненные убытки подлежат возмещению за счет средств федерального бюджета.

     Налоговые инспекции несут ответственность  за полный и своевременный учет всех налогоплательщиков и проведение в  них документальных проверок по правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет государственных налогов и других платежей не реже одного раза в два года. На основании письменного решения начальника или заместителя начальника государственной налоговой инспекции, в которой налогоплательщик состоит на учете, документальная проверка может не проводиться в установленные сроки.

     Суммы налогов и другие обязательные платежи, неправильно взысканные государственными налоговыми инспекциями, подлежат возврату, а убытки, включая упущенную выгоду, причиненные налогоплательщику незаконными действиями государственных налоговых инспекций и их должностными лицами, подлежат возмещению.

     Жалобы  предприятий на действия должностных  лиц государственных налоговых  инспекций подаются в те государственные налоговые инспекции, которым они непосредственно подчинены. Жалобы рассматриваются и решения по ним принимаются не позднее одного месяца со дня поступления жалобы. Решения по жалобам могут быть обжалованы в течение одного месяца в вышестоящие государственные налоговые инспекции. При несогласии граждан с принятым решением действия должностных лиц налоговых инспекций обжалуются в судебном порядке.

     Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

     Федеральная налоговая служба находится в  ведении Министерства финансов Российской Федерации. Федеральная налоговая  служба руководствуется в своей  деятельности Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации. Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями. Служба и ее территориальные органы – управления Службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня составляют единую централизованную систему налоговых органов.

     Федеральную налоговую службу возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством Российской Федерации по представлению Министра финансов Российской Федерации. Руководитель Федеральной налоговой службы несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Службу задач и функций. Руководитель Федеральной налоговой службы имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности Министром финансов Российской Федерации по представлению руководителя Службы. Количество заместителей руководителя Службы устанавливается Правительством Российской Федерации. Руководитель Федеральной налоговой службы распределяет обязанности между своими заместителями.

     Федеральная налоговая служба РФ осуществляет контроль и надзор за:

     соблюдением законодательства о налогах и  сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;

     предоставлением деклараций об объемах производства и оборота этилового спирта, алкогольной  и спиртосодержащей продукции;

     выделением  и использованием квот на закупку  этилового спирта, произведенного из пищевого и непищевого сырья;

     фактическими  объемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной и  спиртосодержащей продукции;

     осуществлением  валютных операций резидентами и  нерезидентами, не являющимися кредитными организациями;

     соблюдением требований к контрольно – кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения;

     полнотой  учета выручки денежных средств  в организациях и у индивидуальных предпринимателей;

     проведением лотерей, в том числе за целевым  использованием выручки от проведения лотерей;

     Федеральная налоговая служба РФ бесплатно информирует ( в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих  налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения;

     Федеральная налоговая служба РФ осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов;

     Федеральная налоговая служба РФ не вправе осуществлять в установленной сфере деятельности нормативно – правовое регулирование, кроме случаев, устанавливаемых федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации, а также управление государственным имуществом и оказание платных услуг.