Организация налогового учета на препдприятии

Порядок определения  суммы расходов на производство и  реализацию рассмотрен в статье 318 НК РФ.       Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:     1) прямые;           2) косвенные.          К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:  материальные затраты;        расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;            суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.    К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.    Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).   При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.        Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 Налогового кодекса.          Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.       Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.  Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).         Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.          В случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.           Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных настоящей статьей.         Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП. Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.         Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции производится налогоплательщиком на основании данных об отгрузке (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП и остаткам готовой продукции на складе. Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.

Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют  расходы на реализацию (далее в  настоящей статье – издержки обращения) с учетом следующих особенностей.  В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с настоящей главой. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика – покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Организация бухгалтерского учета на предприятии

 

2.1.  Линейный метод начисления амортизации на предприятии

 

ПБУ 6/01 предусматривает  следующие способы начисления амортизации: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Ст.259 главы 25 Налоговый  кодекс Российской Федерации предусмотрены  два метода начисления амортизации - линейный и нелинейный.

При этом согласно п.3 ст.259 "налогоплательщик применяет  линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов".

При применении линейного метода сумма начисленной  амортизации за один месяц определяется как произведение первоначальной стоимости объекта основных средств и соответствующей нормы амортизации, которая определяется по формуле:

                                                   

К - норма амортизации  в процентах к первоначальной стоимости объекта;              n - срок полезного использования объекта (в месяцах).

Основная суть метода равномерного начисления амортизации  состоит в том, что процесс  физического износа происходит единообразно в течении этого времени. Это  более всего относится к стационарным сооружениям, чем к оборудованию, где эксплуатация или время являются более важными факторами. Кроме того, другой элемент амортизации, т.е. устаревание, не обязательно протекает все время по единой норме. Однако при отсутствии точной информации о вероятной норме действительной амортизации в будущем, метод равномерного списания обладает преимуществом - простотой. Эта способность более, чем все остальное, объясняет популярность и широкое использование этого метода на практике.

         Существуют и другие недостатки в методе равномерного списания амортизации. Если амортизируемая стоимость актива должна списываться равномерно в течении срока полезной эксплуатации, то снижение производительности и увеличение затрат на обслуживание не должны игнорироваться. Однако согласно методу равномерного списания амортизационные отчисления в первые годы точно такие же, как и в последние, когда активы менее эффективны и требуют больших затрат на ремонт и обслуживание.

Пример1:

Инвестиция, стоимость  строительного оборудования  без НДС 400 000 рублей. Линейный метод начисления амортизации. Срок полезного использования 4 года. Определить размер амортизационных начислений и остаточную стоимость оборудования.       Норма амортизации: K = (1 / n) x 100%, где n — срок полезного использования ОС в месяцах.

1 / (4*12) * 100% =2,08333%.

 Месячная  амортизация = ст-ть оборудования *К*100%

400 000 * 2,08333% / 100% = 8 333 рублей.

 Сумма за  год амортизации = месячная А*12 мес.

8 333 * 12 = 100 000 рублей.

 Отсюда остаточная стоимость:

 На конец  1 - го года: 400 000 - 100 000 = 300 000 рублей.

 На конец  2 - го года: 300 000 - 100 000 = 200 000 рублей.

 На конец  3 - го года: 200 000 - 100 000 = 100 000 рублей.

 На конец  4 - го года: 100 000 - 100 000 = 0 рублей.

При применении линейного способа амортизации сильнее возрастает влияние инфляции на эффективность инвестиционного проекта (при достаточной длительности проекта).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Нелинейный метод начисления амортизации на предприятии

 

Основное преимущество нелинейного метода заключается  в том, что он позволяет сначала  списать на расходы большие суммы  амортизации. Происходит это за счет высоких норм, установленных для амортизационных групп. Однако умножаются данные нормы на остаточную стоимость, которая с каждым разом становится все меньше. Таким образом, сумма амортизации при нелинейном способе с каждым месяцем будет стремительно уменьшаться. Поэтому следует посмотреть, какой способ амортизации выгоднее.

Пример 2:

На 1 января 2010 г. у ООО «Гражданремстрой» на балансе числятся 4 станка . Все они относятся ко второй амортизационной группе. До 2010 г. амортизация по ним начислялась линейным методом. Остаточная стоимость на начало года составила:

I - 40 000 руб.;

II - 25 900 руб.;

III - 23 000 руб.;

IV - 36 000 руб.

В январе 2010 г. организация  приобрела новый станок. В этом же месяце он введен в эксплуатацию. Его первоначальная стоимость - 64 000 руб., срок полезного использования - 2 года (вторая амортизационная группа). В учетной политике фирмы на 2009 г. предусмотрен нелинейный способ амортизации.

Январь 2010 г.

Суммарный баланс равен: 40 000 + 25 900 + 23 000 + 36 000 = 124 900 (руб.).

Норма амортизации  для второй амортизационной группы - 8,8%. Сумма амортизации составит: 124 900 руб. x 8,8 : 100 = 10 991,2 (руб.).

Февраль 2010 г.

Суммарный баланс равен: 124 900 - 10 991,2 + 64 000 = 177 908,8 (руб.).

Норма амортизации  для второй амортизационной группы - 8,8%. Сумма амортизации составит: 177 908,8 руб. x 8,8 : 100 = 15 655,97 руб. Амортизацию нелинейным способом продолжают начислять до тех пор, пока суммарный баланс группы (подгруппы) не станет менее 20 000 руб.

После этого  величину суммарного баланса группы можно включить в расходы организации.

Пример 3

          Предприятие ООО «Гражданремстрой» приобрело основное средство первоначальной стоимостью 1 млн. руб. Объект входит в третью амортизационную группу. Срок полезного использования по нему решено установить четыре года (48 месяцев). Специальные коэффициенты не применяются. В эксплуатацию объект введен в декабре 2010 года. Следовательно, амортизация начинает начисляться с января 2011 года.

При начислении амортизации линейным методом норма  амортизации составляет 2,08 процента ((1 : 48 мес.) ) ) 100 %).

Норма амортизации  применяется к первоначальной стоимости. Поэтому ежемесячно предприятие ООО «Гражданремстрой» будет начислять амортизацию по 20 833 руб.

При применении нелинейного метода норма амортизации  составляет 4,17 процента ((2 : 48 мес.) ) 100%). Применяется она к остаточной стоимости объекта.

            Так, в первый месяц амортизация составит 41 667 руб. (1 млн. руб. ) 4,17%).

Во второй месяц  – 39 931 руб. ((1 млн. руб. – – 41 667 руб.) ) 4,17%) и т. д.

Талица 3

Год	Сумма амортизации  линейным методом	Сумма амортизации  нелинейным методом	Разница	Экономия (переплата) по налогу на прибыль
1	250000	399 934	- 149 934	- 35 984
2	250000	239 987	10 013	2 403
3	250000	144 008	105 992	25 438
4	250000	216 071	33 929	8 143
Итого	1000000	1 000 000	0	0

 

По данным примера  видно, что какой бы метод ни выбрала  организация, в итоге она уплатит  одну и ту же сумму налога, но она  будет перераспределена по времени. При нелинейном методе в первые годы эксплуатации (если срок короткий, как в примере, то в первый год) сумма годовых амортизационных отчислений относительно завышена, что и приводит к уменьшению налогооблагаемой базы. В рассмотренном примере предприятие уже в первый год списало около 40 процентов стоимости объекта. Можно сказать, что в это время оно получило бесплатный кредит от государства и высвободило финансовые ресурсы.

Казалось бы, экономия небольшая, но нужно учитывать, что в примере был взят актив  стоимостью только 1 миллион рублей. И самое главное, необходимо принимать во внимание тот факт, что каждое предприятие обновляет свои фонды ежегодно, причем на значительную сумму. Соответственно, возрастает эффект от применения нелинейного метода.

Предприятию остается лишь выбрать: продолжать сближать бухгалтерский и налоговый учет или получать налоговые льготы.

В отличие от линейного метода сумма начисленной  нелинейным методом за один месяц  амортизации по объекту амортизируемого  имущества определяется исходя из остаточной, а не первоначальной стоимости объекта  амортизируемого имущества, которая в целях применения данного метода умножается на нормы амортизации, определенные для данного объекта.

нелинейный  способ амортизации выгоднее. Амортизация  в этом случае начисляется быстрее, а значит, в расходы при исчислении налогооблагаемой базы войдет большая сумма, следовательно, уменьшится налог на прибыль. И хотя за весь амортизационный период сумма налога в обоих случаях одинаковая, выигрыш во времени значительный. Также к недостаткам данного метода можно отнести слишком громоздкие расчеты.

Нелинейный  метод начисления амортизации позволяет  сначала списать на расходы гораздо  большие суммы амортизации по сравнению с линейным методом. Происходит это за счет высоких норм, установленных  для амортизационных групп, но данные нормы умножаются на остаточную стоимость, которая становится все меньше. Таким образом, сумма амортизации при нелинейном способе каждый месяц будет уменьшаться.

В соответствии с п. 12 ст. 259.2 НК РФ, если суммарный  баланс группы станет менее 20 000 руб., ее можно ликвидировать, списав оставшуюся часть баланса на внереализационные расходы. То есть на первый взгляд получаем аналог нормы, используемой при линейном методе. Однако при линейном способе 20-тысячный лимит применяют к конкретному объекту, а при нелинейном - к группе. И списать ее стоимость фирма вправе только при условии, что суммарный баланс группы не увеличится за счет поступления новых объектов.