Обязательные условия вступления в силу нормативно-правовых актов

При этом на государственную регистрацию направляются нормативные правовые акты, обладающие как одним из вышеуказанных признаков, так и несколькими.

Государственной регистрации подлежат нормативные  правовые акты независимо от срока  их действия (постоянно действующие, временные (принятые на определенный срок)).

Согласно пункту 15 тех же Разъяснений не подлежат представлению на государственную  регистрацию:

а) индивидуальные правовые акты;

- персонального  характера (о назначении или  освобождении от должности, о  поощрении или наложении взыскания и т.п.);

- действие которых  исчерпывается однократным применением;

- срок действия  которых истек;

- оперативно-распорядительного  характера (разовые поручения);

б) акты, которыми решения вышестоящих государственных  органов доводятся до сведения органов и организаций системы федерального органа исполнительной власти;

в) акты, направленные на организацию исполнения решений  вышестоящих органов или собственных  решений федеральных органов  исполнительной власти и не содержащие новых правовых норм;

г) технические  акты (ГОСТы, СНиПы, тарифно-квалификационные справочники, формы статистического  наблюдения и т.п.), если они не содержат нормативных предписаний;

д) акты рекомендательного  характера;

е) в соответствии со статьей 7 Федерального закона от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» нормативные акты Банка России, устанавливающие:

- курсы иностранных валют по отношению к рублю;

- изменение процентных ставок;

- размер резервных требований;

- размеры обязательных нормативов для кредитных организаций и банковских групп;

- прямые количественные ограничения;

- правила бухгалтерского учета и отчетности для Банка России;

- порядок обеспечения функционирования системы Банка России.

Следует также  отметить, что государственной регистрации подлежат изменения и дополнения в нормативные правовые акты, прошедшие государственную регистрацию (независимо от того, содержат они правовые нормы или нет), а также акты о признании зарегистрированных нормативных правовых актов утратившими силу¹⁴.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Официальное  опубликование нормативных правовых  актов.

 

В статье 57 Конституции  РФ  обязанность уплаты налогов  и сборов неотрывно связана с  их законным установлением.

Статья 57 Конституции РФ  должна толковаться расширительно, а именно: обязанность уплаты налога возникает при условии не только законного установления, но и законного введения налога.

Следовательно, конституционной  гарантией прав граждан в сфере  налоговых правоотношений является не только установление налогов и сборов законом, но и соблюдение законодателем порядка введения в действие актов налогового законодательства. При этом порядок введения в действие закона о налоге (сборе) должен соответствовать нормам, закрепленным в Конституции РФ и законодательстве РФ.

Исполнение налогоплательщиком конституционной обязанности уплаты налогов и сборов предполагает, что  налогоплательщик должен знать, что  новый закон действует, и должен быть знаком с его содержанием. Государство  не может требовать от граждан  соблюдения законов, содержание которых не доведено до их сведения. Поэтому порядок введения в действие актов налогового законодательства должен прежде всего обеспечивать доведение содержания актов до всеобщего сведения.

Акт законодательства о налогах и сборах считается  официально опубликованным только при соблюдении всех признаков такого опубликования. Именно с этого момента должен исчисляться предусмотренный НК РФ срок для вступления в силу акта законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с ч. 3 ст. 15 Конституции РФ¹⁵ все законы, а также любые нормативные акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, должны быть официально опубликованы для всеобщего сведения, то есть обнародованы. Неопубликованные нормативные правовые акты не применяются, не влекут правовых последствий как не вступившие в силу. Официальное опубликование является конституционной гарантией прав граждан. Государство не может требовать от граждан соблюдения законов, содержание которых не доведено до их сведения.

Чтобы определить, с какого момента вступает в силу нормативно – правовой акт, необходимо выяснить, что считается официальным опубликованием и какие условия должны быть соблюдены для того, чтобы нормативно – правовой акт признавался официально опубликованным.

Во-первых, официальное  опубликование должно проводиться  путем помещения текста документа  в общедоступном издании, которое  должно свободно распространяться среди  населения по неограниченной подписке.

Во-вторых, помещение текста нормативно – правового акта в общедоступном издании только тогда имеет статус официального опубликования, когда это издание законодательно определено в качестве источника официального опубликования для данного вида нормативно – правового акта.

В-третьих, нормативно - правовой акт должен быть опубликован в официальном издании полностью.

Таким образом, под официальным опубликованием нормативно - правового акта следует понимать помещение полного текста документа в специальных изданиях, признанных официальными действующим законодательством¹⁶.

Нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, кроме актов и отдельных  их положений, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, или сведения конфиденциального характера, не прошедшие государственную регистрацию, а также зарегистрированные, но не опубликованные в установленном порядке, не влекут правовых последствий как не вступившие в силу и не могут служить основанием для регулирования соответствующих правоотношений, применения санкций к гражданам, должностным лицам и организациям за невыполнение содержащихся в них предписаний. На указанные акты нельзя ссылаться при разрешении споров¹⁷.

Чтобы определить, с какого момента вступает в силу закон о налогах и сборах, необходимо выяснить, что считается официальным опубликованием закона и какие условия должны быть соблюдены для того, чтобы закон о налогах и сборах признавался официально опубликованным.

Проблемам определения  понятия «официальное опубликование» закона, выделения основных признаков официального опубликования и соотношения этого понятия с другими смежными определениями посвящено множество работ признанных специалистов в области права.

Согласно исследованиям  экспертов можно выделить следующие  признаки официального опубликования закона.

Официальное опубликование  закона означает доведение его до всеобщего сведения

Официальное опубликование  представляет собой один из способов объявления закона для всеобщего  сведения. Объявление закона для всеобщего  сведения обозначается и другим понятием - «обнародование».

Ряд авторов  считают, что «официальное опубликование» нормативного акта и его «обнародование» - тождественные понятия, которые  подразумевают «установленный законом  способ доведения до всеобщего сведения принятого в должном порядке нормативного акта, заключающийся, как правило, в помещении полного и точного текста его в особом общедоступном официальном органе». Отмечается, что в исключительных случаях опубликование может производиться и другими способами (передача по радио, расклейка афиш и др.)¹⁸.

Некоторые авторы придерживаются того мнения, что обнародование  закона - это более широкое понятие, означающее доведение закона до всеобщего  сведения, а официальное опубликование - лишь одна из его форм (или один из способов).

Такой признак  официального опубликования закона, как доведение закона до всеобщего сведения, имеет значение для определения даты официального опубликования.

Акты законодательства о налогах и сборах также подлежат обнародованию в форме официального опубликования. Обнародованные другими способами, но официально не опубликованные акты законодательства о налогах и сборах применению не подлежат.

С практической точки зрения это положение имеет  огромное значение. Дело в том, что  органы местного самоуправления часто  нарушают правило о доведении актов законодательства о налогах и сборах до всеобщего сведения путем их официального опубликования. Известны случаи, когда акты представительных органов местного самоуправления, устанавливающие юридические элементы налога, не публикуются официально, а доводятся до всеобщего сведения путем вывешивания текста закона на стендах, направления правоприменяющим органам и т. п.

Официальное опубликование  является юридическим фактом, имеющим  значение для вступления в силу и  применения закона. Законодатель связывает момент вступления закона в силу с датой его опубликования или с моментом истечения определенного срока с даты опубликования закона.

Официальное опубликование  означает помещение текста закона в  общедоступном официальном издании

Официальное опубликование закона должно проводиться путем помещения текста закона в общедоступном издании. Это связано с необходимостью доведения закона до широкого круга адресатов. Поэтому издание, в котором подлежит опубликованию текст закона, должно свободно распространяться среди населения по неограниченной подписке. Любой гражданин должен иметь возможность свободно и бесплатно ознакомиться с содержанием такого издания в библиотеках и государственных учреждениях.

Так, согласно статье 4 Федерального закона 14.06.1994 № 5-ФЗ «О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания»¹⁹ официальным опубликованием закона считается публикация его текста в «Российской газете» или в «Собрании законодательства Российской Федерации». Соответственно другие общедоступные издания не являются официальными. До того момента, пока текст федерального закона не помещен в «Российской газете» или в «Собрании законодательства Российской Федерации», закон не может считаться опубликованным.

Что касается актов  законодательства о налогах и  сборах субъектов Федерации и  органов местного самоуправления, то из содержания федерального закона от 06.10.1999 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации»²⁰ и федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»²¹ следует, что порядок и источники официального опубликования этих актов определяются субъектами Федерации и муниципальными образованиями.

В некоторых  правовых актах субъектов Федерации  и муниципальных образований  отсутствуют указания на источник, помещение текста в котором является официальным опубликованием закона или нормативного правового акта²².

Официальное опубликование  закона представляет собой первичное  обнародование текста закона, следующее  непосредственно за его утверждением. Все дальнейшие публикации закона, даже если они носят официальный характер, не считаются официальным опубликованием закона.

Принятый закон  должен быть опубликован полностью  как единый документ.

Опубликование закона частично, в извлечениях, отдельными выпусками неприемлемо для воспроизведения  официального текста закона.

Статья 5 НК РФ устанавливает, что акты законодательства о налогах  и сборах вступают в силу не ранее  чем по истечении одного месяца с  момента их официального опубликования. В случае публикации текста акта законодательства о налогах и сборах путем помещения его в различных официальных изданиях днем официального опубликования считается день последней публикации. Соответственно месячный срок для вступления в силу акта законодательства о налогах и сборах также начинает течь с момента последней публикации акта.

Опубликование нормативного правового акта полностью означает его опубликование со всеми приложениями. Если приложения к нормативному правовому акту опубликованы не одновременно с текстом акта, а позже в отдельном официальном издании, датой официального опубликования акта следует считать дату опубликования всех его приложений.

Официальное опубликование  означает воспроизведение точного, подлинного текста оригинала с помещением всех официальных атрибутов закона

В правоприменительной  практике применение акта законодательства о налогах и сборах, опубликованного с опечатками, является основанием для освобождения налогоплательщика от налоговой ответственности.

Официальным опубликованием актов законодательства о налогах  и сборах признается их опубликование  на государственном языке Российской Федерации. Опубликование актов законодательства о налогах и сборах на государственных языках республик также признается их официальным опубликованием. Публикация актов законодательства о налогах и сборах на других языках не может считаться официальным опубликованием.

В правоприменительной  практике возник вопрос о том, подлежит ли применению закон республики о  налогах и сборах, опубликованный на государственном языке республики, но не опубликованный на государственном  языке Российской Федерации.