Общая характеристика особых режимов налогообложения

3 Общая характеристика особых режимов налогообложения

Особым режимом налогообложения  признается специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин) применяемых в случаях установленных Особенной часть Налогового кодекса или Президентом Республики Беларусь. Перечень плательщиков применяющих особый режим налогообложения сформулирован в ст.10 Налогового Кодекса Республики Беларусь. Так, особый режим налогообложения применяется для плательщиков: налога при упрощенной системе налогообложения; единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц; единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции; налога на игорный бизнес; налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности; налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр; сбора за осуществление ремесленной деятельности; сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма; единого налога на вмененный доход [4].

Установление, введение, изменение и прекращение действия особых режимов налогообложения осуществляется в порядке, предусмотренном для установления, введения, изменения и прекращения действия республиканских налогов, сборов (пошлин).

Особые режимы налогообложения предусматривают особенности ведения бухгалтерского учёта, исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин ) а также и льготирование налогоплательщиков. Поэтому некоторые учённые рассматривают особые режимы налогообложения, в литературе также указываются как специальные режимы налогообложения, как один из способов льготного налогообложения. Особые режимы налогообложения имеют своей целью государственную поддержку предпринимательства, поэтому авторы рассматривают их с позиции льготного налогообложения. Так Жданова В.Ю. выделяет такие виды льгот в налогообложении: 1) льготы, привязанные к отдельному платежу и выступающие элементы его юридического состава 2) иные льготы предоставляемые в рамках специального налогового режима 3) иные льготы предоставляемые вне рамок специального налогового режима [16, с.106].

Поэтому необходимо сначала определить  что такое налоговая льгота. Налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные Налоговым кодексом Республики Беларусь и иными актами налогового законодательства, а также международными договорами Республики Беларусь, таможенным законодательством Таможенного союза и (или) законами о таможенном регулировании в Республике Беларусь преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере [4, ст.43 п.1].

Нормы Налогового Кодекса определяющие основания и порядок применения налоговых льгот, не могут носить индивидуальный характер.  С целью реализации принципа всеобщности и равенства а также с учётом того что Республика Беларусь является социальным государством льготы по налогам, сборам (пошлинам) плательщикам индивидуально предоставляются в виде, порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь, предоставление индивидуальных налоговых льгот юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям не допускается [4,ст.43 п.3].

 Льготы нормативно представляются  отдельным категориям плательщиков  с целью обеспечения такого  Конституционного права как достойный уровень жизни [7, ст.21].

Налоговые льготы устанавливаются в виде: освобождения от налога, сбора (пошлины); дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога, сбора (пошлины); пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок; возмещение суммы уплаченного налога, сбора (пошлины); в ином виде, установленном Президентом Республики Беларусь [4, ст.43 п.2].

 Учитывая особенности предоставления льгот можно определить юридическую конструкцию, которая позволяет применять льготное налогообложение, не нарушая принципа равенства в налогообложении. Так происходит юридическая оговорка, в нормативно-правовых актах существует запрет на предоставление индивидуальных льгот, однако они представляются определенной категории плательщиков (т.е. исключается индивидуальность) и используются основания, исключающие всякую дискриминацию в зависимости от пола, расы, языка, религиозных и политических воззрений и т.д. Применяются основания обусловленные необходимостью особой заботы государства о лицах, нуждающихся в повышенной социальной и правовой защите, а также с целью обеспечения упрощения системы налогообложения для отдельных сфер предпринимательской деятельности. Но особые режимы налогообложения не представляют собой налоговую льготу, так как она сформулирована в Налоговом Кодексе Республики Беларусь. Жданова В.Ю. рассматривая специальные режимы налогообложения выделяет такую форму предоставления преимуществ в сфере налогообложения как освобождение отдельных категорий плательщиков от уплаты налогов, сборов (пошлин), такое освобождение в особых режимах налогообложения присутствует, и носит комплексный характер однако предоставляться в обмен на уплату другого обязательного платежа [16, с.108].

Согласно п.1 ст.10 Налогового кодекса особый режим налогообложения - это специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин) [4].

Оценивая существующие в настоящее время режимы, их условно можно разделить на 2 группы:

- режимы, при которых происходит  замена отдельных налоговых платежей  одним специальным налоговым  платежом (упрощенная система налогообложения, налог на игорный бизнес, единый  налог для производителей сельскохозяйственной  продукции, единый налог с индивидуальных  предпринимателей и иных физических  лиц, сбор за осуществление ремесленной  деятельности, сбор за осуществление  деятельности по оказанию услуг  в сфере агроэкотуризма,);

- режимы, при которых по  отдельным видам доходов устанавливается  специальный налоговый платеж (налог  на лотерейную деятельность, единый налог на вмененный доход); [17, с.461-462].

Особый налоговый режим создается в рамках специальной (и не непременно льготной) системы налогообложения, для ограниченных категорий налогоплательщиков и видов деятельности, непременно включающей в себя единый налог, как центральное звено, и сопутствующее ему ограниченное количество остальных налогов и сборов, заменить которые единым налогом или нецелесообразно, или просто нереально.

Особый налоговый режим, по сравнению с общим режимом налогообложения, можно разглядывать в качестве особенного механизма налогового регулирования определенных сфер деятельности.

Анализируя особые режимы налогообложения необходимо выделить субъектов и объект регулирования отношений регулируемых данными видами налогообложения. Объектом выступает особенность и общность особых налоговых режимов.

Ранее рассматривалось, что особый режим налогообложения предусматривает замену всей системы налогов один центральным платежом это свойственно всем особым режимам налогообложения. Однако взимание налога не должно высвобождать от уплаты иных налогов которые прямо не включаются в единый платёж в силу отсутствия связи с центральным платежом и условиями его применения они должны быть учтены в базовой ставке данного единого платежа.  К таким налогам, сборам (пошлинам) можно отнести  те, которые конкретно не связаны с основной деятельностью субъекта. К такового рода налоговым платежам следует отнести следующие:

• налоги, взимаемые субъектами в качестве налоговых агентов у источника выплат (в основном налоги на доходы собственных работников);
• акцизы на отдельные виды продуктов;
• государственная пошлина;
• таможенные платежи;
• взносы (платежи) на обязательное государственное пенсионное страхование;
• экологический налог [17, с.463-464].

Как организационно-финансовая категория, особый налоговый режим обязан строиться на принципах построения налоговой системы. Которые были рассмотрены в первом  разделе.

Названные основополагающие требования довольно верно реализуются в особых налоговых режимах, базирующихся на использовании одного налога. Конкретно это и дозволяет отделить особые налоговые режимы от системы налоговых льгот в рамках общего режима налогообложения, направленных на создание условий для минимизации налогов, часто, в нарушение принципов налогообложения, в то время как особый налоговый режим ориентирован на более полную реализацию этих принципов через единый налог в той либо другой форме. Он может предполагать общее понижение налоговой перегрузки, но чаще всего - достижение более важного экономического и фискального эффекта.

Налоговое регулирование в форме специального налогового режима может проявляться в двух ипостасях: в виде упрощения общей системы налогов, налогообложения, учета и отчетности (не непременно влекущее за собой понижение налогового бремени) и в виде настоящего понижения налоговой перегрузки по сравнению с общим налоговым режимом. [18, 402].

Регулирующие способности специального налогового режима во многом зависят от объекта и базы обложения единым налогом. Объект обложения единым налогом и его налоговая база, по способности, не обязаны «наказывать» компании и предпринимателей за улучшение характеристик производственной, экономической и денежной деятельности. Но на практике таковой регулирующий подход не постоянно применим в связи со спецификой той либо другой деятельности, попадающей под особый режим, к примеру, некие виды предпринимательской деятельности.

Поэтому на практике приходится воспринимать в качестве налоговой базы доход малой компании либо натуральный размер произведенного продукта другого налогоплательщика [18, 405-406].

 Экономический смысл  введения особых режимов налогообложения  проявляется в количественных  показателях. Так Республика Беларусь на основе данных всемирного банка по общему индикатору легкости ведения бизнеса находиться на 69 месте (главный бухгалтер 30 август 2012). Однако данный показатель выводится из отдельных компонентов, где одним из них является налоговая система государства. Рейтинг всемирного банка строится на основании анализа налоговой системы путем исследования количественных данных в экономике, а также путем опроса экспертов и руководство предприятий, которые анализируют положения нормативно-правовых актов, препятствующих развитию бизнеса, респонденты заполняют анкеты и делают ссылки на нормативно правовые акты. В силу сложности подготовка докладов осуществляется на уже истекший налоговый год, так изменения 2010 года отражены только в докладе 2012 года. По показателю налогообложение Беларусь на 156 месте в рейтинге. Беларусь была на 183 месте в рейтинге, такое изменение произошло за счет сокращению налогов и введению электронных деклараций. Однако по другим критериям оценки налоговой системы Беларусь пока не конкурентоспособна: количество выплат(за период), время(время затраченное на подготовку отчетности), % соотношение взимания налога от общей прибыли, общая налоговая ставка(все налоги ложащиеся на компанию) [19, с.107-109].

В улучшении позиций в рейтинге особые режимы налогообложения занимают не маловажную роль, так как они упрощают бухгалтерский учёт, порядок исчисления и уплаты налогов. При этом они отличаются от налоговых льгот тем, что освобождение от уплаты отдельных налогов в особых режимах налогообложения присутствует,  и носит комплексный характер однако предоставляться в обмен на уплату другого обязательного платежа. Показатели в рейтинге являются интересными для предпринимателей и инвесторов, и позиция налоговой системы Республики Беларусь может повлиять на выбор при определении лицами возможности осуществления бизнеса. С этой целью обеспечение дальнейшего совершенствования налоговой системы приобретает важное и необходимое значение. А для этого необходимо соответствовать  международным стандартам, при этом, не противореча основам и принципам построения налоговой системы, как  элемента системы социально правового государства.